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V2209-16 23 de mayo de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRNR · No Residentes · cuota diferencial

Posibilidad de aplicar la deducción en la cuota diferencial por ser familia numerosa

Se consulta sobre la aplicación de la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo. La DGT señala que, si se cumplen los requisitos del artículo 81 bis, el contribuyente que sea ascendiente o hermano huérfano de padre y madre y forme parte de una familia numerosa tiene derecho a la deducción.

La cuestión planteada

Aplicación de la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo.

El criterio de la DGT

Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena, o que perciban prestaciones de la Seguridad Social o pensiones, pueden minorar la cuota diferencial del impuesto. En el caso de familias numerosas, la deducción es de hasta 1.200 euros anuales, incrementándose un 100 por ciento para las de categoría especial. Si dos o más contribuyentes tienen derecho a la deducción por un mismo concepto, el importe se prorrateará por partes iguales.

Implicaciones prácticas

  • La deducción se aplica directamente sobre la cuota diferencial del impuesto.
  • El importe de la deducción se prorrateará por partes iguales si existen varios contribuyentes con derecho al mismo concepto.
  • Las familias numerosas de categoría especial perciben el doble de la deducción base.

Puntos de planificación

  • Valorar la distribución del derecho a la deducción en caso de cotitularidad.
  • Verificar la categoría de familia numerosa para determinar el importe aplicable.

Checklist

  • Comprobar si se cumple la condición de ascendiente o hermano huérfano de padre y madre.
  • Verificar la categoría de familia numerosa para aplicar el incremento del 100 por ciento.
  • Confirmar que el contribuyente realiza actividad económica o percibe prestaciones/pensiones.
  • Calcular el prorrateo si existen dos o más contribuyentes con derecho a la deducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2209-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 23/05/2016 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 81 bis Descripción de hechos Deducción por familia numerosa Cuestión planteada Aplicación de la deducción por familia numerosa o por personas con discapacidad a cargo. Contestación completa La presente contestación se realiza teniendo en cuenta única y exclusivamente el dato apuntado en el escrito de consulta y que se refiere estrictamente a la situación de familia numerosa. Dicho lo anterior, procede señalar que como consecuencia de la aprobación de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), a partir del 1 de enero de 2015 existen tres nuevas deducciones en la cuota diferencial. En concreto, en el apartado 1 del artículo 81 bis de la Ley del Impuesto, en su apartado primero, de acuerdo con la redacción del mismo dada por el Real Decreto-ley 1/2015, de 27 de febrero, de mecanismo de segunda oportunidad, reducción de carga financiera y otras medidas de orden social (BOE de 28 de febrero), establece que: «1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones: a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes previsto en el artículo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales. b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes previsto en el artículo 59 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales. c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, o por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo previsto en el artículo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales. En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por ciento. Este incremento no se tendrá en cuenta a efectos del límite a que se refiere el apartado 2 de este artículo. Asimismo podrán minorar la cuota diferencial del impuesto en las deducciones previstas anteriormente los contribuyentes que perciban prestaciones contributivas y asistenciales del sistema de protección del desempleo, pensiones abonadas por el Régimen General y los Regímenes especiales de la Seguridad Social o por el Régimen de Clases Pasivas del Estado, así como los contribuyentes que perciban prestaciones análogas a las anteriores reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativas al régimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones por situaciones idénticas a las previstas para la correspondiente pensión de la Seguridad Social. Cuando dos o más contribuyentes tengan derecho a la aplicación de alguna de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su importe se prorrateará entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de este artículo.» En el presente caso, la consultante (ascendiente o huérfano de padre y madre) si forma parte de una familia numerosa, entendiendo a estos efectos que se cumplen los requisitos establecidos en los artículos 2 y siguientes de la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Protección a las Familias Numerosas, y por otra parte de cumplirse el resto de los requisitos exigidos en el artículo 81.bis citado, tendrá derecho a las deducción prevista en la letra c) del apartado 1. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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