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V1819-16 25 de abril de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · condición de contribuyente

La condición de contribuyente deviene firme si no se impugna la liquidación en plazo

Una heredera pregunta si renunciar a la herencia anularía las liquidaciones del Impuesto sobre Sucesiones ya realizadas tras una inspección. La DGT responde que, al no haber impugnado la condición de contribuyente en su momento, esta ya es firme.

La cuestión planteada

Si la renuncia implicaría la anulación de las liquidaciones al renunciante independientemente del estado en que se encuentren.

El criterio de la DGT

La condición de contribuyente ha devenido firme al no haber sido impugnada por la interesada en plazo tras las actuaciones inspectoras y la liquidación. Por tanto, no procede analizar la aceptación o renuncia de la herencia. No se puede contestar sobre la tributación de los hijos por falta de representación.

Implicaciones prácticas

  • La falta de impugnación de una liquidación en el plazo legal otorga firmeza a la condición de contribuyente.
  • La renuncia posterior a la herencia no tiene efectos sobre la validez de las liquidaciones ya firmes.
  • La firmeza de la deuda tributaria impide modificar la titularidad del sujeto pasivo mediante actos de disposición sucesoria.

Puntos de planificación

  • Valorar la necesidad de interponer recursos contra las liquidaciones dentro de los plazos legales establecidos.
  • Evaluar la situación de los herederos ante la firmeza de las deudas tributarias de la causante.

Checklist

  • Verificar si el plazo para impugnar la liquidación ha expirado.
  • Comprobar si se han iniciado actuaciones inspectoras que hayan derivado en liquidación.
  • Confirmar la firmeza de la condición de contribuyente antes de realizar actos de renuncia.
  • Analizar la existencia de recursos administrativos o judiciales pendientes contra la deuda.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1819-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 25/04/2016 Normativa Ley 29/1987 art. 3 Descripción de hechos En el año 2011 fallece el padre de la consultante siendo heredera junto con sus hermanos. En el año 2103 recibe comunicación de inicio de actividades inspectoras por no haber autoliquidado el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En diciembre de 2012 concluye la inspección con la liquidación del impuesto no abonado en su día, incrementado con recargo por presentación fuera de plazo, intereses de demora y sanción por no haberlo presentado. En enero de 2014 se solicita un fraccionamiento del impuesto, que no se concede. Se apremia la deuda y en octubre de 2014 pasa a reclamarse en vía ejecutiva, abonándose parte de la misma. No se ha realizado ningún acto de disposición de los bienes que componen la herencia más allá de su mera administración, ni se ha aceptado la misma. Actualmente la consultante se plantea la renuncia pura, simple y gratuita a la herencia; en este caso los llamados a heredar en cuanto a esa parte de la herencia serían sus dos hijos mayores. Cuestión planteada Si la renuncia implicaría la anulación de las liquidaciones al renunciante independientemente del estado en que se encuentren. Tributación de los beneficiarios tras la renuncia. Contestación completa Como cuestión previa, debe destacarse que de los datos suministrados por la consultante se desprende que la misma ha sido considerada como contribuyente por parte de la Administración, tanto en la comunicación de inicio de las actuaciones inspectoras, como en la conclusión de las mismas, como en el fraccionamiento, así como en el apremio sobre el patrimonio. Por lo tanto, la condición de contribuyente ha devenido firme, sin que conste que la interesada procediera su impugnación en plazo. En consecuencia, al haber adquirido firmeza la condición de contribuyente, no procede entrar a analizar cuestión alguna referida a la aceptación o no de la herencia por la consultante. Por último, el artículo 88 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, establece que las consultas han de ser formuladas por los obligados tributarios respecto al régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda, con el contenido que se establezca reglamentariamente. Asimismo, el artículo 98.2 de la Ley General Tributaria dispone que los documentos de iniciación de las actuaciones y procedimientos tributarios deberán incluir, en todo caso, el nombre y apellidos o razón social y el número de identificación fiscal del obligado tributario y, en su caso, de la persona que lo represente. En relación con la posible aceptación de la herencia por los hijos de la consultante no se aporta representación de los mismos, a pesar de haberse requerido, por lo que no resulta procedente la contestación a dicha cuestión. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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