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V1754-23 15 de junio de 2023 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · gases fluorados

El proveedor puede emitir un certificado separado de la factura para acreditar el pago del impuesto

Una asociación de instaladores pregunta si el proveedor de gases refrigerantes puede emitir una factura por el gas y un certificado aparte con el importe del impuesto. La DGT responde que es posible realizarlo mediante un certificado independiente.

La cuestión planteada

En relación con el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero solicitan la posibilidad de que el proveedor de los gases refrigerantes pueda emitir una factura con el importe del gas refrigerante y otra factura o certificado separado de esta, diciendo que se ha efectuado el pago del impuesto.

El criterio de la DGT

Quienes realicen ventas o entregas de gases fluorados o productos que los contengan deben consignar la clase de gas, la cantidad en kilogramos y el importe del impuesto satisfecho. Esta obligación puede cumplirse tanto en la propia factura como en un certificado independiente. La elección entre usar la factura o un certificado es potestativa para el proveedor.

Implicaciones prácticas

  • El proveedor tiene la facultad de decidir si incluye el impuesto en la factura o mediante un documento separado.
  • El certificado independiente debe contener obligatoriamente la clase de gas, la cantidad en kilogramos y el importe del impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la idoneidad de emitir certificados separados para facilitar la gestión contable del impuesto.
  • Evaluar la adecuación de los modelos de factura actuales para cumplir con la normativa de gases fluorados.

Checklist

  • Verificar que el certificado independiente detalle la clase de gas.
  • Comprobar que se indique la cantidad exacta en kilogramos en el documento.
  • Asegurar que el importe del impuesto satisfecho figure explícitamente.
  • Confirmar que el certificado cumpla con los requisitos de la Ley 16/2013 y el Real Decreto 712/2022.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1754-23 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 15/06/2023 Normativa Real Decreto 712/2022, de 30 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero. Descripción de hechos La consultante es una asociación de empresarios instaladores y mantenedores de Melilla, que adquieren gases fluorados de efecto invernadero en la península Cuestión planteada En relación con el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero solicitan la posibilidad de que el proveedor de los gases refrigerantes pueda emitir una factura con el importe del gas refrigerante y otra factura o certificado separado de esta, diciendo que se ha efectuado el pago del impuesto. Contestación completa El Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, en adelante IGFEI, está regulado en el artículo 5 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE de 30 de octubre). Según el apartado uno de dicho artículo: “El Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre la utilización en el territorio español de dichos gases.”. La normativa reguladora del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero recoge el cumplimiento de una serie de obligaciones formales. Entre otras, el apartado 5 del artículo 3 del Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero, aprobado por Real Decreto 712/2022, de 30 de agosto (BOE de 31 de agosto), señala: “Quienes realicen ventas o entregas de gases fluorados o de productos, equipos o aparatos que los contengan, deberán consignar en un certificado o en la factura que emitan con ocasión de dichas ventas o entregas: 1.º La clase de gas fluorado y la cantidad del mismo, expresada en kilogramos, que es objeto de venta o entrega. 2.º El importe del impuesto satisfecho por dichos gases”. Por lo tanto, quienes realicen ventas o entregas de gases fluorados o de productos, equipos o aparatos que los contengan deben consignar en un certificado independiente o en la propia factura de venta o entrega de gases fluorados, con efectos informativos para los adquirentes o compradores de los mismos, la clase de gas fluorado, la cantidad del mismo, expresada en kilogramos, y el importe del impuesto satisfecho por dichos gases. En consecuencia, la normativa transcrita ya facilita dos formas para el cumplimiento de la obligación, tanto un certificado, como a través de la propia factura de venta o de entrega de los gases fluorados. La forma de cumplimentar dicha obligación es potestativa para el proveedor de los gases objeto del impuesto. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1, del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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