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V1704-22 15 de julio de 2022 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · territorialidad

Las Islas Canarias se consideran territorio tercero a efectos del IVA

Un residente en Canarias consultó si una compra online a un vendedor del Reino Unido debía incluir IVA. La DGT responde que Canarias está excluida del ámbito de aplicación del IVA y se considera territorio tercero.

La cuestión planteada

Tributación de la operación de compra vía página web en el Impuesto sobre el Valor Añadido.

El criterio de la DGT

Las Islas Canarias están excluidas de la aplicación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido y se consideran territorio tercero. Por tanto, la DGT no tiene competencia para determinar la tributación en el Impuesto General Indirecto Canario, debiendo dirigirse la consulta a la administración canaria.

Implicaciones prácticas

  • Las operaciones de compra desde Canarias hacia el exterior se rigen por el régimen de territorio tercero.
  • La aplicación del IVA queda excluida en las transacciones con las Islas Canarias.
  • La determinación de la tributación en Canarias requiere consultar la normativa del Impuesto General Indirecto Canario.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación del régimen de territorio tercero en operaciones comerciales con Canarias.
  • Analizar la normativa específica del Impuesto General Indirecto Canario para operaciones transfronterizas.

Checklist

  • Verificar si el destinatario de la operación reside en las Islas Canarias.
  • Confirmar la exclusión del ámbito de aplicación de la Ley del IVA en la transacción.
  • Consultar la normativa canaria para determinar la obligación tributaria local.
  • Identificar si la operación debe tratarse como una entrega a territorio tercero.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1704-22 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 15/07/2022 Normativa Ley 37/1992 art. 3 Descripción de hechos La persona física consultante, residente en Canarias, realizó, en el último trimestre del 2021 un pedido vía comercio electrónico a una entidad comercializadora de productos para tratar la ostomía con residencia en el Reino Unido. La misma, en el desglose del importe a pagar refleja cantidades sometidas al Impuesto sobre el Valor Añadido. Reclamadas esas cantidades al vendedor, éste, inicialmente, aduce que debe cobrarle el importe del producto junto a una cuota del Impuesto y, tras nueva reclamación del consultante argumentando lo contrario, opta por cancelar el pedido. Cuestión planteada Tributación de la operación de compra vía página web en el Impuesto sobre el Valor Añadido. Contestación completa 1.- El artículo 3 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), en cuanto a la territorialidad del mismo, señala: Uno. El ámbito espacial de aplicación del Impuesto es el territorio español, determinado según las previsiones del apartado siguiente, incluyendo en él las islas adyacentes, el mar territorial hasta el límite de doce millas náuticas, definido en el artículo 3º de la Ley 10/1977, de 4 de enero, y el espacio aéreo correspondiente a dicho ámbito. Dos. A los efectos de esta Ley, se entenderá por: 1.º «Estado miembro», «Territorio de un Estado miembro» o «interior del país», el ámbito de aplicación del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea definido en el mismo, para cada Estado miembro, con las siguientes exclusiones: a) En la República Federal de Alemania, la Isla de Helgoland y el territorio de Büsingen; en el Reino de España, Ceuta y Melilla y en la República Italiana, Livigno, en cuanto territorios no comprendidos en la Unión Aduanera. b) En el Reino de España, Canarias; en la República Francesa, los territorios franceses a que se refieren el artículo 349 y el artículo 355, apartado 1, del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea; en la República Helénica, Monte Athos; en el Reino Unido, las Islas del Canal; en la República Italiana, Campione d´Italia y las aguas nacionales del lago de Lugano, y en la República de Finlandia, las islas Aland, en cuanto territorios excluidos de la armonización de los impuestos sobre el volumen de negocios. 2.º "Comunidad" y "territorio de la Comunidad", el conjunto de los territorios que constituyen el «interior del país» para cada Estado miembro, según el número anterior. 3.º "Territorio tercero" y "país tercero", cualquier territorio distinto de los definidos como «interior del país» en el número 1.º anterior. (…).”. Por consiguiente, las Islas Canarias, aun formando parte del territorio aduanero comunitario, están excluidas de la aplicación de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido y se consideran, a todos los efectos, como territorio tercero. 2.- Por otra parte, en las Islas Canarias es de aplicación el Impuesto General Indirecto Canario que se encuentra regulado en los artículos 2 a 64 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (BOE del 8 de junio), señalando el apartado 3 de la disposición adicional décima de dicha Ley: “Tres. Con independencia de lo establecido en el artículo 88.5 de la Ley General Tributaria, corresponde a la Comunidad Autónoma de Canarias la competencia para contestar las consultas tributarias relativas al Impuesto General Indirecto Canario y al Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancías en las islas Canarias, si bien en aquellas cuya contestación afecte o tenga trascendencia en otros impuestos de titularidad estatal, así como, en todo caso, en las relativas a la localización del hecho imponible, será necesario informe previo del Ministerio de Hacienda.”. Por tanto, en la medida que la importación de la mercancía se realizó en las Islas Canarias, territorio excluido de la aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido, no corresponde a este Centro directivo la competencia para determinar la tributación de la operación objeto de consulta en el Impuesto General Indirecto Canario debiendo la consultante dirigir su consulta a la Dirección General de Tributos, de la Consejería de Economía y Hacienda del Gobierno de Canarias, C/ Tomás Miller, nº 38, - 2º, 35007, Las Palmas de Gran Canaria. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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