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V1149-15 13 de abril de 2015 · SG de Tributos Criterio vigente
IVA · declaración anual de operaciones con terceras personas

Las facturas deben incluirse en la declaración anual según la fecha de su recepción

Un ayuntamiento pregunta en qué ejercicio debe incluir las facturas para la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas. La DGT responde que el criterio determinante es la fecha de recepción de la factura.

La cuestión planteada

Ejercicio en el que ha de incluirse las facturas.

El criterio de la DGT

Las operaciones deben incluirse en la declaración anual según el año natural en que se producen. Para ello, se entiende que las operaciones se producen cuando se realiza la anotación registral de la factura. Dado que las facturas recibidas deben anotarse en el orden en que se reciben, el criterio de la fecha de recepción determina la inclusión en la declaración anual. Por tanto, una factura de diciembre recibida en enero debe consignarse en la declaración anual correspondiente al ejercicio en que se recibió.

Implicaciones prácticas

  • El ejercicio fiscal de la operación queda determinado por la fecha de recepción de la factura y no por la fecha de emisión de la misma.
  • Las facturas emitidas en diciembre pero recibidas en enero deben declararse en el ejercicio siguiente.
  • La anotación registral de la factura debe seguir estrictamente el orden cronológico de recepción para determinar el periodo de declaración.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de los desfases temporales entre la emisión de facturas de proveedores y su recepción efectiva.
  • Analizar los procesos de registro contable para asegurar que la fecha de anotación coincida con la recepción real.

Checklist

  • Verificar que la fecha de inclusión en la declaración anual coincida con la fecha de recepción de la factura.
  • Comprobar que las facturas recibidas en los primeros días de enero se hayan asignado al ejercicio nuevo.
  • Asegurar que el orden de anotación registral respeta la cronología de recepción de los documentos.
  • Contrastar la fecha de recepción con la fecha de emisión para evitar errores de imputación de ejercicio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1149-15 Órgano SG de Tributos Fecha salida 13/04/2015 Normativa RD 1065/2007: art. 35.1 Descripción de hechos Ayuntamiento obligado a presentar la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas Cuestión planteada Ejercicio en el que ha de incluirse las facturas. Contestación completa El consultante no especifica nada en cuanto al régimen de tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido por lo que la contestación se realizará bajo el supuesto general de que tributa en el régimen general de dicho impuesto. El artículo 35.1 del Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre), establece: “Las operaciones que deben incluirse en la declaración anual son las realizadas por el obligado tributario en el año natural al que se refiere la declaración. A estos efectos, las operaciones se entenderán producidas en el período en el que, de acuerdo con lo previsto en el artículo 69 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, se debe realizar la anotación registral de la factura o documento sustitutivo que sirva de justificante de las mismas. […]” El mencionado artículo 69.1 y 3 de Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, señala: “1. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse asentadas en los correspondientes Libros Registros en el momento en que se realice la liquidación y pago del Impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidación y pago en período voluntario. […] 3. Las facturas recibidas deberán anotarse en el correspondiente Libro Registro por el orden en que se reciban, y dentro del período de liquidación en que proceda efectuar su deducción.” Del precepto anterior se deduce que las facturas deben anotarse en el orden en el que se reciban, lo que supone que el criterio de la fecha de recepción es el determinante para la anotación registral y, consecuentemente, para la inclusión de la operación en la Declaración Anual de Operaciones con Terceras Personas. En consecuencia, una factura fechada en diciembre pero recibida en enero, en tanto en cuanto que la factura es recibida en enero, éste es el mes en el que debe realizarse la anotación registral y, consecuentemente, debe consignarse la operación en la Declaración anual de operaciones con Terceras Personas correspondiente al ejercicio de dicho mes. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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