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V0837-20 14 de abril de 2020 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · plan de previsión asegurado

Se pueden incluir aportaciones al plan de previsión asegurado en la prestación de jubilación si no se ha iniciado el cobro

El consultante pregunta si puede percibir aportaciones realizadas en el mismo ejercicio en que cobra la prestación de jubilación de un plan de previsión asegurado. La DGT responde que es posible siempre que no se haya iniciado el cobro de la prestación al momento de realizar las aportaciones.

La cuestión planteada

Si en el mismo ejercicio realiza aportaciones al plan de previsión asegurado y posteriormente percibe la prestación de jubilación del mismo, ¿puede percibir esas aportaciones realizadas en el mismo ejercicio, pero antes de percibir la prestación?

El criterio de la DGT

Las aportaciones pueden destinarse a la contingencia de jubilación siempre que no se haya iniciado el cobro de la prestación correspondiente. Una vez iniciado el cobro de la prestación de jubilación, las aportaciones solo pueden destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. Por tanto, la prestación de jubilación puede incluir aportaciones realizadas previamente si no se ha comenzado a percibir la prestación.

Implicaciones prácticas

  • Las aportaciones realizadas en el ejercicio de la jubilación son válidas para la contingencia de jubilación si se efectúan antes del inicio del cobro.
  • El inicio del cobro de la prestación de jubilación bloquea la posibilidad de destinar nuevas aportaciones a dicha contingencia.
  • Tras el inicio del cobro de la jubilación, las aportaciones solo pueden dirigirse a las contingencias de fallecimiento o dependencia.

Puntos de planificación

  • Momento temporal de la realización de aportaciones respecto al inicio del cobro de la prestación.
  • Destino de las aportaciones en caso de que la contingencia de jubilación ya haya sido activada.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta de realización de la aportación al plan de previsión asegurado.
  • Comprobar que no se haya iniciado el cobro de la prestación de jubilación antes de la aportación.
  • Confirmar que la contingencia de jubilación sea la que se pretende cubrir con las aportaciones realizadas.
  • Evaluar si las aportaciones posteriores al cobro deben dirigirse exclusivamente a fallecimiento o dependencia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0837-20 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 14/04/2020 Normativa Ley 35/2006 art. 51-3 RD 304/2004 art. 11-1 RDLG 1/2002 art. 8-6-a Descripción de hechos El consultante está en situación de jubilación anticipada y es titular de un plan de previsión asegurado. Cuestión planteada Si en el mismo ejercicio realiza aportaciones al plan de previsión asegurado y posteriormente percibe la prestación de jubilación del mismo, ¿puede percibir esas aportaciones realizadas en el mismo ejercicio, pero antes de percibir la prestación? Contestación completa El artículo 51.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE 29 de noviembre), establece los requisitos que deben cumplir los planes de previsión asegurados; y en el último párrafo dispone: “En los aspectos no específicamente regulados en los párrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el régimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regirá por la normativa de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones técnicas correspondientes. (…)” Por tanto, en cuanto a la contingencia de jubilación y la posibilidad de realizar aportaciones después de la jubilación, debe tenerse en cuenta la normativa de planes de pensiones. Así, el artículo 8.6.a) del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre (BOE 13 de diciembre), establece: “a) Jubilación: para la determinación de esta contingencia se estará a lo previsto en el Régimen de Seguridad Social correspondiente. (…) A partir del acceso a la jubilación, el partícipe podrá seguir realizando aportaciones al plan de pensiones. No obstante, una vez iniciado el cobro de la prestación de jubilación o el cobro anticipado de la prestación correspondiente a la jubilación, las aportaciones sólo podrán destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia (…).” Por su parte, el artículo 11 del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero (BOE 25 de febrero), determina las incompatibilidades entre aportaciones y prestaciones; textualmente señala en el apartado 1: “1. Con carácter general, no se podrá simultanear la condición de partícipe y la de beneficiario por una misma contingencia en un plan de pensiones o en razón de pertenencia a varios planes de pensiones, siendo incompatible la realización de aportaciones y el cobro de prestaciones por la misma contingencia simultáneamente. A partir del acceso a la jubilación, el partícipe podrá seguir realizando aportaciones al plan de pensiones. No obstante, una vez iniciado el cobro de la prestación de jubilación, las aportaciones sólo podrán destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. (…)” Como puede observarse, la normativa de planes de pensiones no contempla ninguna especialidad respecto a aportaciones realizadas en el mismo ejercicio y con carácter previo a percibir la prestación. Lo que sí regula es que una vez acaecida la contingencia de jubilación, si no se ha iniciado el cobro de las prestaciones, las aportaciones que se realicen podrán destinarse también a la contingencia de jubilación. A partir del momento en que se inicie el cobro de la prestación correspondiente a jubilación, únicamente sería posible realizar aportaciones destinadas a las contingencias de fallecimiento y dependencia. Trasladando esto al caso consultado, podrán destinarse aportaciones a la contingencia de jubilación, siempre y cuando no se haya iniciado el cobro de la prestación correspondiente a dicha contingencia y, en consecuencia, la prestación por jubilación del plan de previsión asegurado podrá incluir tales aportaciones. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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