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V0283-17 3 de febrero de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · reducción de jornada

Las retribuciones percibidas por reducción de jornada para cuidar a un hijo con enfermedad grave tributan en IRPF

Se consulta si las percepciones obtenidas durante un permiso remunerado por cuidado de hijo con cáncer o enfermedad grave están exentas de impuestos. La DGT responde que estas retribuciones no cambian su naturaleza y deben tributar.

La cuestión planteada

Si las percepciones obtenidas durante el permiso se encuentran exentas de tributación.

El criterio de la DGT

El permiso por cuidado de hijo menor con cáncer u otra enfermedad grave se configura como una reducción de la jornada de trabajo sin reducción de retribuciones. Al mantenerse las retribuciones que el funcionario venía percibiendo, estas no mutan su naturaleza y siguen siendo rendimientos no exentos de tributación en el IRPF.

Implicaciones prácticas

  • Las retribuciones percibidas durante el permiso por cuidado de hijo con enfermedad grave mantienen su naturaleza de rendimientos del trabajo.
  • El permiso remunerado no otorga la condición de renta exenta en el IRPF.
  • La totalidad de las percepciones debe integrarse en la base imponible general del contribuyente.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de estas retribuciones en la base imponible del ejercicio correspondiente.
  • Analizar la situación de la carga fiscal tras la percepción de dichas cantidades.

Checklist

  • Verificar que las retribuciones recibidas durante el permiso se incluyan en la declaración de IRPF.
  • Comprobar que no se haya aplicado una exención indebida sobre estas cantidades.
  • Confirmar la naturaleza de los conceptos percibidos durante la reducción de jornada.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0283-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 03/02/2017 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Art. 7.z). Descripción de hechos El consultante se acogió al permiso remunerado por cuidado de hijo aquejado de cáncer o enfermedad grave, establecido en el artículo 49.e) del texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado Público. Cuestión planteada Si las percepciones obtenidas durante el permiso se encuentran exentas de tributación. Contestación completa El artículo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto Básico del Empleado Público, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2015, de 30 de octubre (BOE de 31 de octubre), regula los “Permisos por motivos de conciliación de la vida personal, familiar y laboral, por razón de violencia de género y para las víctimas de terrorismo y sus familiares directos”, recogiendo en su letra e) el siguiente: “Permiso por cuidado de hijo menor afectado por cáncer u otra enfermedad grave: el funcionario tendrá derecho, siempre que ambos progenitores, adoptantes, guardadores con fines de adopción o acogedores de carácter permanente trabajen, a una reducción de la jornada de trabajo de al menos la mitad de la duración de aquélla, percibiendo las retribuciones íntegras con cargo a los presupuestos del órgano o entidad donde venga prestando sus servicios, para el cuidado, durante la hospitalización y tratamiento continuado, del hijo menor de edad afectado por cáncer (tumores malignos, melanomas o carcinomas) o por cualquier otra enfermedad grave que implique un ingreso hospitalario de larga duración y requiera la necesidad de su cuidado directo, continuo y permanente acreditado por el informe del servicio público de salud u órgano administrativo sanitario de la comunidad autónoma o, en su caso, de la entidad sanitaria concertada correspondiente y, como máximo, hasta que el menor cumpla los 18 años. Cuando concurran en ambos progenitores, adoptantes, guardadores con fines de adopción o acogedores de carácter permanente, por el mismo sujeto y hecho causante, las circunstancias necesarias para tener derecho a este permiso o, en su caso, puedan tener la condición de beneficiarios de la prestación establecida para este fin en el Régimen de la Seguridad Social que les sea de aplicación, el funcionario tendrá derecho a la percepción de las retribuciones íntegras durante el tiempo que dure la reducción de su jornada de trabajo, siempre que el otro progenitor, adoptante o guardador con fines de adopción o acogedor de carácter permanente, sin perjuicio del derecho a la reducción de jornada que le corresponda, no cobre sus retribuciones íntegras en virtud de este permiso o como beneficiario de la prestación establecida para este fin en el Régimen de la Seguridad Social que le sea de aplicación. En caso contrario, sólo se tendrá derecho a la reducción de jornada, con la consiguiente reducción de retribuciones. Asimismo, en el supuesto de que ambos presten servicios en el mismo órgano o entidad, ésta podrá limitar su ejercicio simultáneo por razones fundadas en el correcto funcionamiento del servicio. Reglamentariamente se establecerán las condiciones y supuestos en los que esta reducción de jornada se podrá acumular en jornadas completas.”. Conforme a lo expuesto, el “Permiso por cuidado de hijo menor afectado por cáncer u otra enfermedad grave” se configura expresamente como una reducción de la jornada de trabajo que no va acompañada de una reducción de retribuciones, manteniéndose las que viniera percibiendo el funcionario al que se le concede el permiso. Por tanto, en términos generales cabe indicar que tales retribuciones no “mutan”, lo que comporta que sigan siendo rendimientos no exentos de tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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