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V0189-23 7 de febrero de 2023 · SG de Tributos Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · infracción tributaria

La Administración debe valorar en cada caso si un error es imputable a una deficiencia técnica del programa

Un asesor consulta si es sancionable un error de transcripción en el modelo 200 de Impuesto sobre Sociedades que el programa de Hacienda no detectó. La DGT indica que la Administración gestora debe valorar cada caso para determinar si el error se debe a una deficiencia técnica del software.

El criterio de la DGT

La existencia de una infracción tributaria depende de la concurrencia de elementos objetivos y subjetivos. Según la LGT, no hay responsabilidad por infracción cuando la acción es imputable a una deficiencia técnica de los programas informáticos de la Administración. No obstante, la valoración de este supuesto solo puede realizarla la Administración tributaria gestora en cada caso concreto.

Implicaciones prácticas

  • La Administración debe analizar individualmente cada error para determinar si proviene de una deficiencia técnica del software.
  • La existencia de un error de transcripción no conlleva automáticamente responsabilidad por infracción si se demuestra la falla del programa.
  • La carga de la valoración técnica recae exclusivamente en la Administración tributaria gestora.

Puntos de planificación

  • Valorar la procedencia de alegaciones técnicas ante posibles sanciones derivadas de errores de software.
  • Analizar la trazabilidad de los datos introducidos frente a los resultados procesados por la Administración.

Checklist

  • Identificar si el error detectado es de transcripción o de procesamiento.
  • Verificar si el error es imputable a una deficiencia técnica del programa informático de la Administración.
  • Recabar pruebas técnicas que demuestren el fallo del software en el caso concreto.
  • Contrastar la información declarada con los resultados obtenidos por el modelo tributario.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0189-23 Órgano SG de Tributos Fecha salida 07/02/2023 Normativa Ley General Tributaria, arts. 183.1 y 179.2.e) Descripción de hechos El consultante, asesor de una sociedad, pone de manifiesto que respecto de dicha sociedad se produjo un error de transcripción en el modelo 200 del Impuesto sobre Sociedades del año 2015, en el casillero 195 (resultados de ejercicios anteriores), en la cual mostraba la cantidad de -83.891,72 euros y en el casillero 671 en lugar de aparecer esa misma cantidad, por error de transcripción duplicó la cantidad anterior. Según manifestaciones del consultante, “al darle a validar, ese error no fue detectado por el programa produciéndole a la sociedad una sanción por error de transcripción que pudo comprobar perfectamente la Delegación de Hacienda de que está correctamente hecho, solamente se produjo ese error de transcripción. Como consecuencia de dicha actuación, el consultante fue sancionado.” Cuestión planteada Si esta situación es sancionable y si el programa de Hacienda debería haber detectado el error de transcripción. Contestación completa El artículo 183.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en adelante, LGT, al definir el concepto y clases de infracciones tributarias, establece: “1. Son infracciones tributarias las acciones u omisiones dolosas o culposas con cualquier grado de negligencia que estén tipificadas y sancionadas como tales en esta u otra ley.”. Por su parte, el artículo 179.2 de dicho texto normativo, dispone: “2. Las acciones u omisiones tipificadas en las leyes no darán lugar a responsabilidad por infracción tributaria en los siguientes supuestos: (...) e) Cuando sean imputables a una deficiencia técnica de los programas informáticos de asistencia facilitados por la Administración Tributaria para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.”. No obstante, lo anterior, debe advertirse que la valoración de la concurrencia de los elementos determinantes de la existencia de una eventual infracción, objetivos y subjetivos, así como la aplicación del arriba transcrito artículo 179.2.e) de la LGT, solo puede efectuarse en cada caso concreto y por la Administración tributaria gestora, sin que pueda existir un pronunciamiento al efecto a través del mecanismo de la consulta tributaria. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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