Doctrine by topic · DGT Observatory

Temporal Accrual: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

← DGT Observatory

How the DGT's position has evolved

Stable position Medium confidence 71 rulings · 2025–2025

Current position

Temporal accrual depends on the nature of the income: in the case of back pay for professional career progression or location allowances, it is accrued when the right arises or the resolution becomes final, allowing for the reduction under art. 18.2 of Law 35/2006 on Personal Income Tax (IRPF) if the generation period exceeds two years. Regarding unemployment benefits, enforceability is referred to the period of the original benefit. For capital gains, the key moment is the delivery of the assets, and in the corporate sphere, accounting accrual is followed according to the Law on Corporate Income Tax (LIS).

There is no single doctrinal evolution, as the rulings address different factual scenarios (employment income, capital gains, and corporate income). The DGT maintains specific criteria for each category: enforceability for back pay and benefits, delivery for assets, and accrual for companies. No change in trend is observed, but rather an application of accrual rules according to the type of income.

Analysis based on 64 of 71 rulings with a stated position. Updated 19 July 2026.

Rulings on this topic

24
V5388-26 28 Jul 2026

Receipts not capital gains; loss recognised upon loss of funds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
arras penitencialesganancia patrimonialpérdida patrimonialbase imponible generalimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5379-26 28 Jul 2026

Solar subsidy treated as patrimonial gain in IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialbase imponible generalimputación temporalsubvenciónvariación patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5377-26 28 Jul 2026

State housing aid not taxable if not an AEDE

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialimputación temporalayuda estatal directa a la entradasubvenciónvivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5364-26 28 Jul 2026

Special agreement practice payments deductible in IRPF according to exigibility

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalconvenio especial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5358-26 28 Jul 2026

Deductibility of study expenses depends on link to economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directagasto deduciblecorrelación con los ingresosactividad económicaimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5346-26 28 Jul 2026

Loss of wealth due to fraud: when a credit right exists

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
pérdida patrimonialderecho de créditoimputación temporalejecución forzosaprocedimiento concursal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.kLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5341-26 28 Jul 2026

Disbursement of disability home adaptation subsidy treated as patrimonial gain

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialsubvenciónadaptación de viviendaimputación temporalrendimientos de la renta general LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.5LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5324-26 28 Jul 2026

Salaries owed by court order must be taxed in the year the decision becomes final

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
imputación temporalrendimientos del trabajoresolución judicial firmeperíodo de generaciónreducción por irregularidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5313-26 28 Jul 2026

Delays in gender gap supplement must be attributed to years of entitlement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoimputación temporalcomplemento de brecha de géneroautoliquidación complementariaexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.b
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5311-26 28 Jul 2026

Renewable self-consumption subsidies taxed as capital gain

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialbase imponible generalimputación temporalautoconsumosubvención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5289-26 28 Jul 2026

Gain on share sale attributed to exercise of transfer registration

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialimputación temporalanotaciones en cuentatransferencia contabletransmisión de valores LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5282-26 28 Jul 2026

Energy efficiency subsidies taxed as patrimonial gain

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialbase imponible generalimputación temporalsubvencióneficiencia energética LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1658-26 19 Jun 2026

Premiums under special agreement with Social Security deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalconvenio especial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1656-26 19 Jun 2026

Land swap for future construction creates gain or loss at transfer

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
permutaganancia patrimonialobra futuravalor de mercadoimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.d
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1642-26 18 Jun 2026

Price of share sales can be estimated to calculate capital gain

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
ganancia patrimonialvalor de transmisiónimputación temporalparticipaciones socialesregularización LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2 d)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

Apply this to your case

Beckham Law & impatriate taxationTalk to the team applying this doctrine daily.
IRPF Spain 2026 CalculatorEstimate the impact on your case in two minutes.
Talk to the tax teamWe check whether this criterion affects you and what it means in your situation.
Email
Contact