Doctrine by topic · DGT Observatory

Exclusion from Taxation: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

← DGT Observatory

How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 19 rulings · 2014–2026

Current position

The transfer of assets through succession pacts with present effects or mortis causa donations with present transfer are considered lucrative transfers due to death. Therefore, the exclusion from taxation under article 33.3.b) of the IRPF (Personal Income Tax) Law applies as there is no capital gain or loss. In cases of subrogation through previous pacts, the position of the deceased is maintained regarding the value and acquisition date if it were lower than that of the inheritance rules.

The DGT's position has moved from treating isolated exclusion issues (health aid or life annuities) to consolidating a specific criterion on the nature of succession pacts. It has been determined that these operations, although having present effects, are lucrative transfers due to death. This allows for the application of the exclusion from taxation provided in the IRPF Law for this type of pact.

Turning points

25 October 2021 V2593-21

Establishes that succession pacts with present effects are lucrative transfers due to death, allowing the exclusion from taxation under article 33.3.b) of the IRPF Law.
19 July 2023 V2115-23

Specifies the application of the exclusion in definition pacts and regulates subrogation into the position of the deceased regarding the value and acquisition date.

Analysis based on 19 of 19 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

19

V5333-26 28 Jul 2026

No tax on patrimonial gain or loss in mortis causa donation with immediate transfer

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

donación mortis causatransmisión lucrativaganancia patrimonialpacto sucesoriotransmisión de presente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0647-26 20 Mar 2026

No capital gain or loss arises in a mortis causa donation with present effects

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

donación mortis causaganancia patrimonialtransmisión lucrativapacto sucesorioefectos de presente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 36

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0381-25 20 Mar 2025

Applicability of Article 33.3.b) LIRPF to cumulative inheritance under Catalan Civil Code

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

heredamiento cumulativopacto sucesorioganancia patrimonialtransmisión lucrativaexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.bCódigo Civil de Cataluña (Ley 10/2008)

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2115-23 19 Jul 2023

No capital gains tax arises from the transfer of assets through a pact of succession by definition

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pacto sucesorio de definicióntransmisión lucrativaganancia patrimonialsubrogación de valorexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 36

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0016-22 4 Jan 2022

No capital gains or losses on transfers via present-day succession agreements

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pacto sucesoriotransmisión lucrativaganancia patrimonialcausa de muerteefectos de presente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 36

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2593-21 25 Oct 2021

No capital gains or losses on asset transfers via succession pacts with present effects

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

pacto sucesoriotransmisión lucrativaganancia patrimonialefectos de presentecausa de muerte LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.3.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 36

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1148-21 28 Apr 2021

Microgreen production is exempt from Business Activity Tax if classified as agricultural activity

SG de Tributos Locales

actividad agrícolahecho imponibleactividad empresarialexclusión de gravamenlugar de producción TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 78.1TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 78.2

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3408-19 12 Dec 2019

Reinvestment exemption for life annuities cannot be applied to pension plan benefits

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

renta vitaliciaplan de pensionesganancia patrimonialrendimientos del trabajoexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).3ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.3

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0032-19 4 Jan 2019

Capital gains from property sales may be tax-exempt if used to set up a life annuity for those over 65

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisióntítulo lucrativorenta vitalicia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2526-18 18 Sept 2018

Grants for glasses, prosthetics or hearing aids are non-taxable if used for health restoration and not covered by the Health Service

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoasistencia sanitariaayudas de acción socialrestablecimiento de la saludexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0317-18 8 Feb 2018

To exempt capital gains from home sales, only the amount from the element generating the gain must be reinvested

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialrenta vitaliciapleno dominiousufructoexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35.2

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2299-17 11 Sept 2017

Capital gains from house sales may be tax-exempt if used to establish a new life annuity

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

ganancia patrimonialrenta vitaliciaexclusión de gravamentransmisión de elementos patrimonialesreinversión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.3RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 42.2

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1015-17 25 Apr 2017

Allowances to cover medical expenses not covered by Social Security are exempt from Personal Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoayuda asistencialasistencia sanitariaexclusión de gravamencapacidad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V4730-16 8 Nov 2016

Bonsai cultivation on own holdings is exempt from IAE, but sales and teaching are not

SG de Tributos Locales

impuesto sobre actividades económicasactividad agrícolaexclusión de gravamenepígrafe de iaehecho imponible TRLRHL Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas LocalesLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3480-15 12 Nov 2015

Medical expense subsidies covered by Social Security are taxed as employment income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoasistencia sanitariaayudas económicasseguridad socialexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2910-15 7 Oct 2015

The exemption for reinvestment in a life annuity cannot be applied to pension plan benefits

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

renta vitaliciaplanes de pensionesganancias patrimonialesrendimientos del trabajoexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a).3ªLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.3

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2461-15 5 Aug 2015

Exemption for reinvestment in life annuity not applicable to transactions before 2015

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialrenta vitalicia aseguradaimputación temporaloperaciones a plazosexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.d

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1312-15 29 Apr 2015

Social Security medical expense subsidies are taxable as employment income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoasistencia sanitariaayudas económicascapacidad económicaexclusión de gravamen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3321-14 12 Dec 2014

Grants for health treatments not covered by Social Security and intended for health recovery are exempt from Personal Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoasistencia sanitariaexclusión de gravamenrestablecimiento de la saludretenciones a cuenta LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

Apply this to your case

Beckham Law & impatriate taxationTalk to the team applying this doctrine daily.

IRPF Spain 2026 CalculatorEstimate the impact on your case in two minutes.

Talk to the tax teamWe check whether this criterion affects you and what it means in your situation.

Contact