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Accrual: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position Low confidence 25 rulings · 2025–2025

Current position

Accrual is governed by accounting regulations and the enforceability of the obligation. Under Personal Income Tax (IRPF) via the direct estimation method, expenses are imputed when they occur in accordance with the matching principle. In successive performance operations, VAT (IVA) accrual occurs when the agreed portion of the price becomes enforceable according to the contract. For financing income, accrual follows the registration and valuation rules of the General Accounting Plan (PGC).

The sequence does not show a doctrinal evolution regarding a single concept, but rather applies the accrual principle to various matters (Wealth Tax, Inheritance and Gift Tax (ISD), IRPF, IVA, Property Tax (IBI)). The DGT maintains a constant application of accounting regulations and contractual enforceability to determine the timing of imputation in each case.

Analysis based on 22 of 25 rulings with a stated position. Updated 24 July 2026.

Rulings on this topic

24

V5424-26 30 Jul 2026

IVA deductions possible for eliminated quotas in final settlement if less than four years since due date

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióncuotas soportadasliquidación firmecontroversiaautoliquidación rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V5268-26 28 Jul 2026

Expenses incurred before starting professional activity are not deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

estimación directarendimiento netodevengoinicio de actividaddeducción de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28

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V5235-26 22 Jul 2026

Travel agencies' special regime applies to packages including transport, accommodation and entertainment

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen especial de agencias de viajesmargen brutoprestación de servicios únicadevengobase imponible LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V5223-26 21 Jul 2026

Farmer excluded from special regime must issue rectification invoices to charge VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen especial de agricultura, ganadería y pescacompensación a tanto alzadofactura rectificativadevengorepercusión del impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 88

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V5215-26 20 Jul 2026

Penalty for trip cancellations subject to VAT if based on actual costs

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengopago anticipadoindemnizacióncontraprestacióndesistimiento LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.2

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V5194-26 17 Jul 2026

Deductibility of remuneration for a non-resident administrator

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deducibilidad de gastosadministrador no residenteretención de irnrconvenio de doble imposicióndevengo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V5144-26 13 Jul 2026

Employee incentive expenses deductible in service-receiving entity regardless of payment by parent company

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

consolidación fiscalphantom unitsdevengogasto de personalvalor razonable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V5120-26 6 Jul 2026

Devengo and periodisation allowed for software and maintenance contracts

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

devengoperiodificaciónprincipio de devengoactuación por cuenta propiaactuación por cuenta ajena LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V5119-26 6 Jul 2026

Taxable base must be determined by accounting accrual, not by forcing a zero result

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

devengobase imponibleresultado contableanticipos de clientesimputación temporal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3

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V5116-26 6 Jul 2026

Free transfer of copyright rights subject to inheritance and gifts tax

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

donaciónderechos de autorvalor de mercadohecho imponibledevengo LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.bLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5.b

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V5111-26 3 Jul 2026

Reduced 10% tax rate applicable for sale of land and construction as a single operation

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidooperación únicaprestación accesoriaentrega de bienesejecución de obras LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V5108-26 2 Jul 2026

Disability tax exemption not retroactive

SG de Tributos Locales

ivtmexención rogadaperiodo impositivodevengodiscapacidad TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 93.1.eTRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 93.2

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V5102-26 1 Jul 2026

Donation to a Spanish resident taxed in autonomous community with most days of residence in last five years

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

donaciónresidencia habitualobligación personaldonatariodevengo LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.b

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V5050-26 22 Jun 2026

Rental seat costs for customer loyalty are deductible up to 1% of turnover

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

deducibilidadatenciones a clientescifra de negociosdevengofidelización LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V5019-26 8 Jun 2026

Gastos from withdrawn amounts must be assigned to the affected exercise if accounts have not yet been prepared

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

imputación temporalpérdida por deterioroderecho de créditobase imponiblemétodo de estimación directa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V1309-26 28 May 2026

Death grant with immediate transmission deemed acquisition for ISD, no capital gain in IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

donación mortis causatítulo sucesoriotransmisión inmediataganancia patrimonialpacto sucesorio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 5

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V1308-26 28 May 2026

Deathbed gift with immediate transfer does not create patrimonial gain in IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

donación mortis causatítulo sucesorioganancia patrimonialtransmisión lucrativapacto sucesorio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 20.2.c

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V1298-26 27 May 2026

Deliveries of beverages are not successive transactions and allow recapitulative invoices

SG de Impuestos sobre el Consumo

tracto sucesivodevengofactura recapitulativaentrega de bienesempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1252-26 25 May 2026

Importation of multi-use fragrances exempt from e-liquid tax

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial de fabricaciónlíquidos para cigarrillos electrónicosrégimen suspensivohecho imponibledevengo Ley 38/1992, de Impuestos EspecialesLey 7/2024

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V1150-26 20 May 2026

Actions inherited must be included in IP and ITSGF taxable base

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

hecho imponibletitularidad jurídicabase imponibledevengoaceptación de herencia LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 3LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 7

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V1146-26 20 May 2026

IBI refunds must be included in the corporate tax base of the year in which the credit right arises

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

base imponibleimputación temporaldevengoderecho de créditoingreso contable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V1119-26 19 May 2026

IVA due at time of placing goods at customer's disposal

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoejecución de obracertificación de obrapago anticipadoderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1090-26 18 May 2026

Incorrectly charged VAT does not constitute a tax obligation but a private credit

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

relación jurídico-tributariahecho imponibledevengoobligación tributaria principalderecho de crédito LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 17LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 19

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V1060-26 13 May 2026

Advance payments for intracommunity deliveries do not trigger VAT liability or require invoicing

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega intracomunitaria de bienesdevengoanticipoexenciónfactura LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1.8

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