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V5514-26 7 September 2026 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterion in force
IS · imputación temporal

Revenue from variable consideration is recognised in the period when uncertainty is resolved

A poultry breeding company has requested clarification on when to recognise revenue from variable consideration subject to future events. The DGT has determined that, as the price is not certain, it does not constitute an instalment sale, and the revenue must be recognised once the uncertainty is resolved.

The question raised

Se desea conocer el criterio de imputación temporal aplicable, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, a los ingresos derivados de las operaciones descritas y, en particular:

The DGT's ruling

Si la contraprestación es variable y depende de hechos futuros e inciertos, no es una operación con precio aplazado según el artículo 11.4 de la LIS. El ingreso debe integrarse en la base imponible en el período en que se resuelva la incertidumbre y se modifique el precio de la transacción. Si el cambio de precio afecta a obligaciones ya satisfechas, se reconoce como mayor ingreso en el ejercicio en que ocurre el cambio, sin ajustar el ejercicio anterior.

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