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Consideration in Kind: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 17 rulings · 2014–2022

Current position

The operations involving the creation of surface rights are considered service provisions subject to IVA (Value Added Tax). Accrual occurs when the fees become due and, annually, for the proportional part of the value of the building that will revert. The reversion of the building is treated as a supply of goods which, being a second or subsequent supply, shall be subject to but exempt from IVA, unless there is an express waiver of said exemption.

The DGT's position remains constant regarding the classification of surface operations and the determination of their accrual. A consolidation is observed in the treatment of the reversion of the building as a supply of goods that is subject to but exempt from IVA. No changes in criterion are noted, but rather a reaffirmation of the nature of the operation and its tax base.

Analysis based on 15 of 17 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

17

V1588-22 30 Jun 2022

Reinvestment exemption for primary residence may apply to property swaps if both properties are primary residences

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvivienda habitualexención por reinversiónpermutacontraprestación en especie LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34.1 a)

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V3061-21 7 Dec 2021

Leasing of premises during a rent-free period is subject to VAT if the tenant carries out works

SG de Impuestos sobre el Consumo

periodo de carenciaprestación de servicioscontraprestación en especiebase imponibledevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1137-21 28 Apr 2021

Reversion of a building following a surface right is subject to VAT, but may be exempt

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de superficiereversión de edificacióntracto sucesivosegunda entrega de edificacionescontraprestación en especie LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0421-21 26 Feb 2021

Costs of works paid by tenant and reverted to landlord form part of the lease taxable base

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestación en especiedevengoarrendamiento de bienesreversión de mejoras LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1006-20 22 Apr 2020

Hospital vending space leasing subject to VAT and requires mixed tax base invoicing

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestación en especiecesión de usoprestación de serviciosrepercusión del impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V0415-20 20 Feb 2020

Creation of a surface right is subject to VAT, with the taxable base including royalties and the building

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de superficietracto sucesivobase imponibledevengocontraprestación en especie LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V2651-19 26 Sept 2019

Leasing of premises with a rent-free period and tenant-funded works is subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

arrendamiento de bienesperiodo de carenciacontraprestación en especiebase imponibledevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1885-19 18 Jul 2019

VAT liability on leases with rent-free periods and tenant-funded works

SG de Impuestos sobre el Consumo

arrendamiento de bienesperiodo de carenciacontraprestación en especiebase imponibledevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2684-18 2 Oct 2018

Leasing of offices with works at the tenant's expense is subject to VAT and the taxable base includes such works

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestación en especiearrendamiento de localesdevengoautoconsumo de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 12.3º

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V2676-18 2 Oct 2018

VAT taxable amount must be rectified if monetary compensation replaces a payment in kind

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblerectificación de cuotaspermutacontraprestación en especieurbanización LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.20º

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V1953-18 2 Jul 2018

Creation of surface rights subject to VAT; derived income exempt from Corporation Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

derecho de superficietracto sucesivocontraprestación en especiereversión de edificacionesentidades sin fines lucrativos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2694-17 23 Oct 2017

Exchange of a plot for future construction by a local council is subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

permutapatrimonio público del sueloobra futuracontraprestación en especiedevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2397-17 21 Sept 2017

Tax base for partially subsidised electricity supply shall be the sum of excess price and consideration in kind, subject to a minimum limit

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestación en especiesuministro eléctricoautoconsumo de bienesbonificación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno.a

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V0164-16 19 Jan 2016

Leasing of commercial premises is subject to VAT and the taxable base includes works carried out by the tenant

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

arrendamiento de local comercialbase imponiblecontraprestación en especieperiodo de carenciasujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2297-15 22 Jul 2015

Creation of a surface right is treated as a lease and subject to VAT as a continuous supply operation

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de superficietracto sucesivoreversión de edificacióncontraprestación en especierenuncia a la exención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2100-15 8 Jul 2015

Creation of a surface right is subject to VAT as a continuous supply operation

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de superficietracto sucesivocontraprestación en especiedevengobase imponible LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.a

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V3018-14 5 Nov 2014

Leasing of property by a local council in exchange for cultural services is subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

arrendamientocontraprestación en especieentidad de carácter socialexenciónbase imponible LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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