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Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre impuestos especiales de fabricación

22 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «impuestos especiales de fabricación», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Criterio estable Confianza baja 22 consultas · 2016–2024

Criterio vigente

Un almacén fiscal debe estar autorizado para recibir, almacenar y distribuir productos con el impuesto devengado bajo tipos reducidos o exenciones. Si el producto se adquiere con el impuesto ya devengado y repercutido, no se cumplen los requisitos para operar como almacén fiscal. La normativa de Impuestos Especiales no contempla la figura de intermediarios de comercio ni condiciones específicas de venta a estaciones de servicio.

La posición de la DGT no muestra una evolución temática coherente, ya que las consultas tratan materias distintas como el modelo 548, la clasificación de alcohol, la autorización de depósitos de hidrocarburos o el régimen de bodegas. No existe un hilo conductor que permita identificar un cambio de criterio, sino una dispersión de respuestas sobre diversos aspectos de los impuestos especiales.

Análisis basado en 21 de 22 consultas con criterio disponible. Actualizado 25 de septiembre de 2026.

22 consultas

V2416-24 26 nov 2024

No es necesario ser almacén fiscal para suministrar gasóleo A si no se almacena el producto

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosalmacén fiscalimpuestos especiales de fabricacióngasóleo arégimen suspensivo Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, de 7 de julio, del Reglamento de los Impuestos Especiales
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V0756-24 16 abr 2024

La DGT no es competente para determinar si una actividad es distribución al por mayor o al por menor de hidrocarburos

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
almacén fiscalimpuestos especiales de fabricaciónhidrocarburosoperador al por mayordistribuidor al por menor Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
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V2474-22 30 nov 2022

Los distribuidores minoristas de hidrocarburos deben utilizar albaranes de circulación para sus ventas entre minoristas

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosdistribuidor al por menoralbarán de circulaciónimpuestos especiales de fabricaciónregistro de impuestos especiales Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesLey 34/1998 del sector de hidrocarburos
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V0948-22 29 abr 2022

Se debe llevar contabilidad de las materias primas necesarias para obtener productos sujetos a impuestos especiales

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuestos especiales de fabricacióncontabilidad de materias primasmaterias primas necesariasestablecimientos de fabricacióncontrol de productos Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReglamento de Impuestos Especiales (RD 1165/1995)
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V0147-16 19 ene 2016

No es necesario incluir los autoconsumos en la declaración informativa del modelo 548

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
impuestos especiales de fabricacióndepositario autorizadoautoconsumodeclaración informativacuotas repercutidas Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, Reglamento de los Impuestos Especiales
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