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Excise Duties on Manufacturing: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position Low confidence 22 rulings · 2016–2024

Current position

A bonded warehouse must be authorized to receive, store, and distribute products with the tax accrued under reduced rates or exemptions. If the product is acquired with the tax already accrued and charged, the requirements to operate as a bonded warehouse are not met. Excise Duty regulations do not contemplate the figure of commercial intermediaries or specific conditions for sales to service stations.

The DGT's position does not show a coherent thematic evolution, as the rulings deal with different matters such as Form 548, the classification of alcohol, the authorization of hydrocarbon depots, or the winery regime. There is no common thread that allows for the identification of a change in criterion, but rather a dispersion of responses on various aspects of excise duties.

Analysis based on 21 of 22 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

22
V2416-24 26 Nov 2024

Fiscal warehouse status not required for diesel A supply if product is not stored

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosalmacén fiscalimpuestos especiales de fabricacióngasóleo arégimen suspensivo Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, de 7 de julio, del Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0756-24 16 Apr 2024

DGT lacks jurisdiction to determine whether an activity constitutes wholesale or retail distribution of hydrocarbons

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
almacén fiscalimpuestos especiales de fabricaciónhidrocarburosoperador al por mayordistribuidor al por menor Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2474-22 30 Nov 2022

Retail hydrocarbon distributors must use circulation notes for sales between retailers

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosdistribuidor al por menoralbarán de circulaciónimpuestos especiales de fabricaciónregistro de impuestos especiales Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesLey 34/1998 del sector de hidrocarburos
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0948-22 29 Apr 2022

Accounting for raw materials required to produce excisable goods is mandatory

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuestos especiales de fabricacióncontabilidad de materias primasmaterias primas necesariasestablecimientos de fabricacióncontrol de productos Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReglamento de Impuestos Especiales (RD 1165/1995)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0147-16 19 Jan 2016

Self-consumption does not need to be included in the Model 548 information return

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
impuestos especiales de fabricacióndepositario autorizadoautoconsumodeclaración informativacuotas repercutidas Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
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