Los pagos a cuenta del IRPF realizados antes del cambio de residencia podrán deducirse en el IRNR

El momento del cambio de residencia fiscal genera una transición tributaria compleja entre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y el Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (IRNR). Una de las dudas más frecuentes reside en el tratamiento de los importes ya retenidos o pagados a cuenta durante los meses previos a la pérdida de la residencia en España.

Qué ha resuelto la DGT

La Dirección General de Tributos ha aclarado que los pagos a cuenta del IRPF practicados desde el inicio del año fiscal hasta la fecha en que se acredite el cambio de residencia se consideran retenciones o ingresos a cuenta del IRNR. El criterio establece que, si dichos pagos corresponden a rentas que están sujetas al impuesto de no residentes, estos importes pueden deducirse directamente de la cuota del IRNR resultante de la declaración de tales rentas.

Este criterio se fundamenta en la aplicación del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de los No Residentes (TRLIRNR) y la Ley del IRPF, permitiendo que el contribuyente no pierda la trazabilidad de los pagos realizados durante el ejercicio del cambio.

Qué significa para ti

Si usted es una persona física que deja de ser residente fiscal en España, no tiene que tratar los pagos de IRPF realizados en los meses anteriores como ingresos indebidos para solicitar su devolución por separado. Si las rentas percibidas antes del cambio de residencia están sujetas al IRNR, esos pagos previos funcionan como un crédito que reduce la deuda tributaria final en su declaración de no residente.

Esto evita la necesidad de tramitar devoluciones de ingresos indebidos por el IRPF, siempre que se cumpla el requisito de que las rentas en cuestión sean objeto de imposición bajo el régimen de no residentes.

Qué conviene hacer

Es necesario documentar con precisión la fecha exacta del cambio de residencia fiscal para determinar el periodo de aplicación de cada impuesto. Se debe verificar que las rentas sobre las que se practicaron las retenciones de IRPF sean efectivamente rentas sujetas al IRNR para poder aplicar la deducción de forma correcta en la declaración anual correspondiente. Cada situación de movilidad internacional requiere un análisis de las rentas percibidas para asegurar que la compensación se aplique sobre los conceptos adecuados.