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V2258-18 27 de julio de 2018 · SG de Tributos Locales Criterio vigente
OTRO · consulta vinculante

Las consultas vinculantes de la DGT obligan también a la Administración Tributaria de las Entidades Locales

Se pregunta si las respuestas de la DGT vinculan a los Ayuntamientos. La DGT responde que sí, ya que las entidades locales forman parte de la Administración Tributaria.

La cuestión planteada

Si las consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos vinculan a la Administración Pública Tributaria de la Administración Local, y por ende al Ayuntamiento correspondiente, tal como vinculan a la Administración Tributaria del Estado y a la Administración Tributaria de las Comunidades Autónomas.

El criterio de la DGT

La contestación a consultas tributarias tiene efectos vinculantes para los órganos y entidades de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos. Dado que las entidades locales ejercen competencias relativas a la aplicación de los tributos, los criterios de la consulta son vinculantes para ellas siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias.

Implicaciones prácticas

  • Los Ayuntamientos deben aplicar los criterios de la DGT en la gestión de sus tributos locales.
  • La identidad de hechos y circunstancias entre la consulta y el caso concreto determina la obligatoriedad del criterio para la entidad local.
  • El contribuyente puede invocar la vinculación de la DGT frente a actuaciones de la Administración Local.

Puntos de planificación

  • Valorar la aplicación de criterios de la DGT en procedimientos de gestión de tributos municipales.
  • Analizar la coincidencia de hechos y circunstancias entre consultas vinculantes y la situación tributaria local.

Checklist

  • Verificar si los hechos de la consulta coinciden con la situación tributaria local.
  • Comprobar la existencia de criterios de la DGT aplicables al tributo municipal en cuestión.
  • Contrastar la actuación de la Administración Local con la doctrina vinculante de la DGT.
  • Identificar si la entidad local está ejerciendo competencias de aplicación de tributos.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2258-18 Órgano SG de Tributos Locales Fecha salida 27/07/2018 Normativa LGT Ley 58/2003, Artículos 5 y 89. Descripción de hechos Con fecha 10/02/2016 el consultante planteó una consulta tributaria en relación con la tributación por el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana de una extinción parcial de condominio. En fecha 10/05/2016 se emitió la consulta vinculante en la que se manifestaba la no sujeción al impuesto. Con fecha 16/11/2016 y 05/07/2017, el consultante solicitó al Ayuntamiento que se reconociera la citada consulta vinculante. Con fecha 08/11/2017 se emitió un Informe Jurídico que señala que las consultas de la Dirección General de Tributos no vinculan al Ayuntamiento y que la extinción parcial del condominio planteada está sujeta al impuesto. Cuestión planteada Si las consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos vinculan a la Administración Pública Tributaria de la Administración Local, y por ende al Ayuntamiento correspondiente, tal como vinculan a la Administración Tributaria del Estado y a la Administración Tributaria de las Comunidades Autónomas. Que se determine la no adecuación al ordenamiento jurídico del Informe del Ayuntamiento de fecha 08/11/2017 que se adjunta y que el mismo debe ser conforme con el criterio de la consulta vinculante emitida por la Dirección General de Tributos de fecha 10/05/2016. Contestación completa El artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre) en adelante LGT, regula los efectos de las contestaciones a consultas tributarias escritas en los siguientes términos: “1. La contestación a las consultas tributarias escritas tendrá efectos vinculantes, en los términos previstos en este artículo, para los órganos y entidades de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos en su relación con el consultante. En tanto no se modifique la legislación o la jurisprudencia aplicable al caso, se aplicarán al consultante los criterios expresados en la contestación, siempre y cuando la consulta se hubiese formulado en el plazo al que se refiere el apartado 2 del artículo anterior y no se hubieran alterado las circunstancias, antecedentes y demás datos recogidos en el escrito de consulta. Los órganos de la Administración tributaria encargados de la aplicación de los tributos deberán aplicar los criterios contenidos en las consultas tributarias escritas a cualquier obligado, siempre que exista identidad entre los hechos y circunstancias de dicho obligado y los que se incluyan en la contestación a la consulta. 2. No tendrán efectos vinculantes para la Administración tributaria las contestaciones a las consultas formuladas en el plazo al que se refiere el apartado 2 del artículo anterior que planteen cuestiones relacionadas con el objeto o tramitación de un procedimiento, recurso o reclamación iniciado con anterioridad. 3. La presentación y contestación de las consultas no interrumpirá los plazos establecidos en las normas tributarias para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. 4. La contestación a las consultas tributarias escritas tendrá carácter informativo y el obligado tributario no podrá entablar recurso alguno contra dicha contestación. Podrá hacerlo contra el acto o actos administrativos que se dicten posteriormente en aplicación de los criterios manifestados en la contestación.” Por su parte, el artículo 5 de la LGT dispone qué se entiende por Administración tributaria a efectos de esta Ley, señalando el apartado 1 lo siguiente: “1. A los efectos de esta Ley, la Administración Tributaria estará integrada por los órganos y entidades de derecho público que desarrollen las funciones reguladas en sus títulos III, IV, V, VI y VII.” Y disponiendo a continuación el primer párrafo del apartado 3: “3. Las Comunidades Autónomas y las entidades locales ejercerán las competencias relativas a la aplicación de los tributos y el ejercicio de la potestad sancionadora derivada de dicha aplicación, así como la función revisora en vía administrativa de los actos dictados en el ejercicio de aquellas, con el alcance y en los términos previstos en la normativa que resulte aplicable y su sistema de fuentes.” De lo que se concluye que la contestación a las consultas tributarias escritas tendrá efectos vinculantes, en los términos señalados anteriormente, para los órganos y entidades de la Administración tributaria de las Entidades Locales encargados de la aplicación de los tributos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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