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Posted Workers: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 31 rulings · 2014–2026

Current position

The special regime under Article 93 of the LIRPF (Personal Income Tax Law) requires a causal link between the posting and the commencement of the employment relationship with an employer in Spain. Taxpayers must submit a single tax return, either Form 151 or Form 100, without the possibility of taxing income in parts. Having two payers does not exclude the regime, except in the case of professional athletes.

The DGT's position remains stable regarding the requirements for access and the nature of the regime. Recent rulings have clarified operational aspects such as the uniqueness of the tax return and the management of multiple payers, without altering the doctrinal basis established in previous years.

Turning points

  1. V3132-23

    Clarifies that the voluntary termination of the employment relationship that motivated the posting to start a new relationship with one's own company does not exclude the regime.

  2. V0466-26

    Establishes the impossibility of taxing in parts (special regime and general regime) within the same period and confirms that having two payers is not grounds for exclusion, except for professional athletes.

Analysis based on 31 of 31 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24
V0466-26 27 Feb 2026

Partial taxation under special and general IRPF regimes not allowed

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialtrabajadores desplazadosrendimientos del trabajoobligación realretenciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.2.f
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2248-24 21 Oct 2024

Contribuent acogido al régimen Beckham passes from employment to software activity: exclusion from regime unless activity is entrepreneurial or highly qualified

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióntrabajadores desplazadosactividad emprendedoraprofesional altamente cualificadoestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3132-23 4 Dec 2023

Voluntary termination of employment does not exclude special regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialtrabajadores desplazadosresidencia fiscalrelación laboralexclusión del régimen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0424-23 24 Feb 2023

Workers displaced and taxed under IRNR also liable for real obligation in ITSGF

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
régimen de impatriadosobligación realtrabajadores desplazadosimpuesto sobre el patrimonioimpuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0420-23 24 Feb 2023

Workers displaced under impatriado regime taxed by ITSGF by real obligation

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
régimen de impatriadosobligación realsujeto pasivoimpuesto temporal de solidaridad de las grandes fortunastrabajadores desplazados LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0560-21 11 Mar 2021

Rental income of displaced workers taxed annually via form 151

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialtrabajadores desplazadosmodelo 151residencia fiscalimpuesto sobre la renta de no residentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114.4
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2307-20 7 Jul 2020

Requirements for access to the special tax regime under Article 93 of the LIRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributaciónresidencia fiscalrelación de causalidadestablecimiento permanentetrabajadores desplazados LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 12
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1109-20 28 Apr 2020

Opportunity to apply non-resident tax regime for work-related relocation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialresidencia fiscaldesplazamientorelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.b
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2663-19 30 Sept 2019

Earnings via permanent establishment exclude special regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióntrabajadores desplazadosestablecimiento permanenteexclusión del régimenrentas de actividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.cRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 118
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2358-19 10 Sept 2019

One-off payment from pre-move Swiss contributions not taxable in Spain

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialtrabajadores desplazadosrentas obtenidas en territorio españolpago únicoresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0856-19 23 Apr 2019

Exemption for foreign work earnings not applicable under special IRPF regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióntrabajadores desplazadosrentas del trabajoexención por trabajos en el extranjeroresidencia fiscal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1281-18 17 May 2018

Option for displaced workers regime cannot be amended after Model 150 submission

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especial de tributacióntrabajadores desplazadosopción por el régimenrectificación de autoliquidacióndisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 17
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0087-18 18 Jan 2018

Special regime applicable to displaced workers who are passive investors

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialtrabajadores desplazadosresidencia fiscalrelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1.a
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3228-17 15 Dec 2017

Option available for displaced workers under special regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialtrabajadores desplazadosresidencia fiscalrelación de causalidadestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1006-17 25 Apr 2017

Special IRPF regime available for displaced workers if conditions met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
régimen especialresidencia fiscaltrabajadores desplazadosrelación laboralestablecimiento permanente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 113
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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