Doctrine by topic · DGT Observatory

Subordination: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 48 rulings · 2015–2026

Current position

Regarding IVA (Value Added Tax), liability depends on the independence of the partner, who must organize their own means and bear the economic risk. If subordination exists or if the company provides the main means, there is no liability. Regarding IRPF (Personal Income Tax), professional services may constitute income from economic activities if the partner is under the self-employed or mutual insurance regime and the activity is the object of the company.

The DGT's position remains constant throughout the analyzed sequence. No changes are observed in the independence requirements for IVA nor in the distinction between income from employment and income from economic activities in IRPF. The doctrine has remained stable since 2015.

Analysis based on 47 of 48 rulings with a stated position. Updated 15 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0117-26 23 Jan 2026

VAT liability of services provided by partners to their company depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

carácter independienterelación de dependenciariesgo económicomedios de producciónsubordinación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1610-24 3 Jul 2024

Whether a partner's services are VAT taxable depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassocio profesionalsujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0782-24 17 Apr 2024

Conditions for services provided by a partner to their company to be taxed as economic activity under Personal Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassocio profesionaladministradorriesgo económicocarácter independiente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2374-23 5 Sept 2023

VAT applicability to legal services depends on client status and effective use of the service

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónlugar de realizaciónuso y explotación efectivaempresario o profesionalcarácter independiente LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1761-23 19 Jun 2023

VAT liability of architects' partners depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassujeción al ivariesgo económicosubordinaciónmedios de producción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0819-23 10 Apr 2023

Tax treatment of a partner's services in IRPF and VAT depends on autonomy and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicastrabajo personalsujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0740-23 28 Mar 2023

Tax liability of a partner's services depends on autonomy and resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos del trabajosujeción al ivariesgo económicosubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0152-23 6 Feb 2023

The VAT liability of services provided by a partner to their company depends on whether they act independently or under subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de dependenciariesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1298-22 8 Jun 2022

VAT applicability to physiotherapy services provided by partners to the company depends on their independence

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1012-22 5 May 2022

VAT liability of a partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicastrabajo personalsujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0830-22 19 Apr 2022

VAT liability for services provided by a partner depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeción al impuestoindependenciarelación de dependenciamedios de producciónriesgo económico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2140-21 23 Jul 2021

Tax treatment of professionals' services depends on autonomy and resources management

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos del trabajosujeción al ivariesgo económicoautonomía organizativa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0730-21 26 Mar 2021

VAT liability for services provided by a partner to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0623-21 17 Mar 2021

Partner services may be income from work or economic activities; VAT liability depends on independence

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicassujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0473-21 4 Mar 2021

Taxability of partner services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos del trabajo personalsujeción al ivariesgo económicosubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0272-21 16 Feb 2021

Tax liability of service partners depends on dependency or independence relationship

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos de trabajo personalsujeción al ivariesgo económicomedios de producción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0014-21 13 Jan 2021

Socios' services taxed as income from work; VAT depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicassujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1130-20 29 Apr 2020

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios propios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3384-19 11 Dec 2019

Remuneration of partners for services may be classified as business income or employment income depending on activity and regime

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos del trabajovalor de mercadoindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3367-19 10 Dec 2019

VAT liability for partner services depends on whether they act independently or under an employment relationship

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2879-19 18 Oct 2019

VAT applicability to services provided by partners to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1805-19 11 Jul 2019

VAT liability for partner services depends on whether they act independently or under an employment relationship

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1722-19 9 Jul 2019

Services provided by a partner as a delegated assistant may be subject to VAT if acting independently

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónauxiliar delegadoindependenciasubordinaciónriesgo económico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0973-19 7 May 2019

Taxation of services by a partner depends on their administrative role and independence from the company

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasadministrador únicosujeto pasivoriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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