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Pass-on: evolution of DGT doctrine

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position High confidence 65 rulings · 2015–2026

Current position

The right to pass on VAT (IVA) is lost if one year has elapsed from the accrual date, unless the recipient voluntarily agrees to bear the late pass-on. For the pass-on to be valid, the invoice must be issued and delivered to the recipient within said period. In cases of modifications to the tax base due to subsequent discounts, the rectification must comply with the four-year statute of limitations.

The DGT's position remains constant regarding the one-year period for the pass-on of VAT (IVA) and the requirement to deliver the invoice. Recent rulings do not change this principle, but rather apply it to specific scenarios such as packaging or rectifications due to discounts. No doctrinal change is observed, but rather a repeated application of the same criterion.

Analysis based on 62 of 65 rulings with a stated position. Updated 21 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0226-26 4 Feb 2026

Treatment of rectification of deductions for deductions and self-invoiced bills

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblederecho a la deducciónfactura rectificativadevengoautofactura LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1310-25 11 Jul 2025

Distributor must charge VAT on e-cigarette liquids to buyers

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial de fabricaciónrepercusióndevengointroducción en el ámbito territorial internosujeto pasivo Ley 38/1992 (LIE)Reglamento de los Impuestos Especiales

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V0233-25 5 Mar 2025

Cooperative must invoice advance payments for minimum and excess services

SG de Impuestos sobre el Consumo

pago anticipadodevengobase imponibleprestación de serviciosrepercusión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V2591-24 13 Dec 2024

VAT can be rectified if a court ruling alters the price of a work or nullifies the transaction

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengorepercusiónrectificación de cuotasbase imponiblefactura proforma LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 80.2

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V2282-24 28 Oct 2024

Right to charge VAT is lost if one year has passed since the transaction's accrual

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengorepercusiónfacturaprestación de serviciosempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2280-24 28 Oct 2024

Loss of right to charge VAT if one year has passed since the accrual of the transaction

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengorepercusiónfacturaminuta de honorariossujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2119-24 1 Oct 2024

No entitlement to agricultural compensation for the sale of cows intended for rearing

SG de Impuestos sobre el Consumo

régimen especial de la agriculturacompensación a tanto alzadorecargo de equivalenciaproductos naturalesbienes de inversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2.b

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V2014-24 23 Sept 2024

Obligation to issue invoices for advances and rectify work certification invoices without payment

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengopago anticipadocertificación de obrainversión del sujeto pasivofactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1005-24 10 May 2024

The VAT rate applicable to electricity supply is that in force at the time the transaction accrues

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesdevengotipo impositivosuministro eléctricotracto sucesivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0878-24 23 Apr 2024

Separate charging of packaging tax cannot be avoided via self-invoicing

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesrepercusiónconsignación en facturaplástico no recicladoinfracción tributaria Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89

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V0810-24 19 Apr 2024

Requirements for the rectification of tax amounts via credit note and conditions of the taxable base

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblefactura rectificativacréditos incobrablesinversión del sujeto pasivodevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0613-24 9 Apr 2024

Landfill or incineration facility managers may act as substitute taxpayers

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

sujeto pasivocontribuyentesustituto del contribuyentehecho imponiblerepercusión Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 35.4

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V0262-24 29 Feb 2024

Municipalities cannot deduct VAT on elderly care services paid to concessionaires

SG de Impuestos sobre el Consumo

destinatariopago por tercerobase imponibleconsumidor finalrepercusión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2922-23 31 Oct 2023

Residential leases intended for subletting are subject to VAT and require regularisation via amending returns

SG de Impuestos sobre el Consumo

subarriendoexenciónrepercusióndeclaración rectificativadevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2889-23 26 Oct 2023

No VAT correction mechanism exists to offset lack of deduction for zero-rated purchases

SG de Impuestos sobre el Consumo

repercusiónderecho a la deduccióntipo cerotipo reducidodeclaración-liquidación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2375-23 5 Sept 2023

VAT must continue to be charged on leases even if eviction proceedings are underway

SG de Impuestos sobre el Consumo

arrendamiento de bienesdevengobase imponiblecréditos incobrablestracto sucesivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V1836-23 26 Jun 2023

VAT accrual on the supply of goods generally occurs when possession is made available to the purchaser

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoentrega de bienespuesta a disposiciónprimera entregarepercusión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1834-23 26 Jun 2023

Loss of right to pass on VAT if invoice is not delivered to recipient within one year of accrual

SG de Impuestos sobre el Consumo

repercusióndevengosujeto pasivoexpedición de facturaentrega de factura LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1632-23 9 Jun 2023

Tobacco retailers cannot pass on the equivalence surcharge in invoices if applying the special regime

SG de Impuestos sobre el Consumo

recargo de equivalenciacomerciante minoristasector diferenciadobase imponiblerégimen especial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 9LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78

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V1631-23 9 Jun 2023

Summary invoices may group transactions from the same calendar month for a single recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

factura recapitulativadevengoempresariodestinatariomes natural LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1362-23 22 May 2023

Conservation entities must charge VAT on private and security services, but not on public areas

SG de Impuestos sobre el Consumo

entidad urbanística de conservaciónexenciónderecho a la deducciónregla de prorrataespacios de dominio público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.tres

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V1235-23 10 May 2023

Right to charge VAT expires one year after accrual, unless voluntarily accepted by the recipient

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengorepercusiónsuplidosbase imponiblemandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0498-23 2 Mar 2023

Heirs or dormant estates must settle VAT on the deceased's outstanding transactions

SG de Impuestos sobre el Consumo

herencia yacentedevengosujeto pasivorepercusiónobligaciones tributarias LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V2552-22 15 Dec 2022

VAT may be charged via corrective invoices if an improper exemption was applied

SG de Impuestos sobre el Consumo

repercusiónfactura rectificativaexenciónsujecióndevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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