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Gross Income: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position Medium confidence 61 rulings · 2014–2026

Current position

Repair and maintenance expenses are deductible if they are aimed exclusively at the future generation of income and not at the enjoyment of the owner. Any excess in deductible expenses may be offset in the following four years. In the professional sphere, funds for disbursements received to make payments on behalf of the client do not constitute income from economic activity. Finally, deductible work expenses are exclusively those listed in article 19.2 of the LIRPF (Personal Income Tax Law), excluding concepts such as master's degree tuition.

The DGT's position does not show a doctrinal evolution regarding a single concept, but rather addresses various and specific criteria depending on the nature of the income. A strict application of the regulations is observed regarding work expenses, along with a clear delimitation of deductible expenses in real estate and professional income.

Turning points

  1. V3082-23

    Specifies that repair expenses carried out before the lease are deductible if they are aimed at the future generation of income and the owner proves the expectation of rental.

  2. V1856-25

    Establishes that funds for disbursements intended to make payments on behalf of the client do not have the nature of income from economic activity.

Analysis based on 60 of 61 rulings with a stated position. Updated 18 September 2026.

Rulings on this topic

24
V1550-26 15 Jun 2026

Cannot deduct master's tuition fee in personal income tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblesrendimientos íntegrosmatrícula universitaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2
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V0529-26 6 Mar 2026

Pension and solidarity contributions are tax-deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblesmecanismo de equidad intergeneracionalcotización adicional de solidaridadcotización obligatoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.aTRLGSS Real Decreto Legislativo 8/2015
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0464-26 27 Feb 2026

Objectivity method limits remain at 250,000 and 125,000 euros for 2025

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación objetivarendimientos íntegrosvolumen de comprasseguridad jurídicamagnitudes excluyentes LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 31.1.3ª. b)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 31.1.3ª. c)
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V2188-25 17 Nov 2025

Employer-paid professional fees deemed as in-kind remuneration

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rentas en especieretribución del trabajogastos deduciblescolegiación obligatoriarendimientos íntegros LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1931-25 15 Oct 2025

Replacement of a bath or shower can be deducted as repair and maintenance

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónrendimientos íntegrosacreditación de gastossustitución de elementos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
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V1417-25 24 Jul 2025

Deductibility of repair and annual expenses for rental properties

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónexpectativa de alquilerrentas imputadasgastos de carácter anual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1408-25 24 Jul 2025

Deductibility of repair costs in properties expected to be rented

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónrenta inmobiliaria imputadaexpectativa de alquilerrendimientos íntegros LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2214-24 15 Oct 2024

Employment income must be declared at its gross amount accrued

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos íntegrosrendimiento netogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialtrabajo por cuenta ajena LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18
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V2190-24 14 Oct 2024

30% reduction not applicable to voluntary bonuses for services rendered

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperíodo de generacióngratificación voluntariarendimientos íntegros LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12
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V3219-23 12 Dec 2023

Professional fees cannot be deducted without an active economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
actividad económicagastos deduciblesrendimientos íntegroscolegiaciónrendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.4
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V3082-23 24 Nov 2023

Pre-rental repair costs are deductible if intended solely for future income generation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónexpectativa de alquilerrendimientos íntegrosdeducción de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0530-23 6 Mar 2023

Output VAT on commercial premises rental is excluded from IRPF gross income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariorendimientos íntegrosarrendamientoimpuesto sobre el valor añadidoactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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