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Rectification of Self-Assessments: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position Medium confidence 74 rulings · 2014–2026

Current position

The rectification of self-assessments is appropriate when events occur that affect the taxable base of previous tax years, such as the reimbursement of excess income received or the lack of equivalence in compensation. The Administration must assess the sufficiency of the evidence provided to validate these changes. In cases of contractual breach, the loss of assets must be imputed in the tax year in which the ownership of the money is lost.

The DGT's position remains constant regarding the need to rectify the corresponding tax years when the taxable event occurs in them, regardless of when the financial movement takes place. No doctrinal change is observed, but rather an application of the temporal imputation criterion in various scenarios such as Social Security refunds, late payment interest, or compensation.

Analysis based on 71 of 74 rulings with a stated position. Updated 18 September 2026.

Rulings on this topic

24

V5388-26 28 Jul 2026

Receipts not capital gains; loss recognised upon loss of funds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

arras penitencialesganancia patrimonialpérdida patrimonialbase imponible generalimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33

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V5302-26 28 Jul 2026

Correction needed for 2023 tax return to claim energy efficiency rehabilitation deduction

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por rehabilitación energéticacertificado de eficiencia energéticarectificación de autoliquidacióncuota íntegra estatalrehabilitación edificatoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DA.50LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V5218-26 20 Jul 2026

Reference Catastrophic value is the taxable base for property transfers unless the declared price exceeds it

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

base imponiblevalor de referenciavalor de mercadotransmisiones patrimonialescatastro inmobiliario TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 8

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V1118-26 19 May 2026

Reimbursement of received subsidy must be handled via correction of self-declaration

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialsubvenciónrectificación de autoliquidaciónimputación temporalrenta general LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V1108-26 18 May 2026

The taxable base for property transfers will be the reference value or the highest of other amounts

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

base imponiblevalor de referenciavalor de mercadofinca registralrectificación de autoliquidación TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 8

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V1061-26 13 May 2026

Maternity leave delays can be declared via supplementary self-declaration or correction based on net result

SG de Tributos

rendimientos del trabajoautoliquidación complementariarectificación de autoliquidaciónimputación temporalprescripción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2.a

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V2552-25 18 Dec 2025

Repayment of an unjustified pension must be rectified in the year it was received

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorectificación de autoliquidaciónimputación de rendimientospensión de jubilacióningreso indebido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3

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V1921-25 15 Oct 2025

Filing model 100 instead of 151 does not constitute withdrawal from the special regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

régimen especial de desplazadosmodelo 151modelo 100rectificación de autoliquidaciónrenuncia al régimen LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 93RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 114

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V1890-25 14 Oct 2025

The taxable base of immovable property transfer shall be the cadastral reference value or the higher of the declared amounts

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

base imponiblevalor de referenciatransmisiones patrimonialesvalor de mercadorectificación de autoliquidación TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 8

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V1186-25 1 Jul 2025

Repayment of unlawful productivity supplement must be corrected in the year it was received

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajocomplemento de productividadrectificación de autoliquidaciónimputación de rendimientosnulidad de decreto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120

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V1101-25 25 Jun 2025

Pension of absolute permanent incapacity not to be counted as income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

incapacidad permanente absolutaincapacidad permanente totalrentas exentasrendimientos del trabajorectificación de autoliquidación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V0926-25 27 May 2025

Validity of recycling certificates depends on tax authorities' assessment of evidence

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesenvases reutilizablesmedios de pruebavaloración de la pruebacertificado une-en 13429:2005 Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 105.1

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V2361-24 14 Nov 2024

Large family status can be proven by other means for IRPF tax relief

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por familia numerosatítulo de familia numerosarectificación de autoliquidaciónmedios de pruebarequisitos de la deducción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 81 bisLey 40/2003

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V2063-24 25 Sept 2024

Switching from individual to joint taxation in supplementary returns is not permitted due to ignorance of the law

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

tributación conjuntatributación individualdeclaración complementariarectificación de autoliquidaciónunidad familiar LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 83.2LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 119.3

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V1836-24 1 Aug 2024

No capital gains tax if compensation for construction defects is used entirely for repairs

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialindemnizacióndefectos constructivosvalor de adquisiciónperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 37.1.g

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V1773-24 17 Jul 2024

Deduction for energy rehabilitation: cannot apply both section 2 and 3 for the same work; previous year's tax return must be rectified

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por obras de rehabilitación energéticaeficiencia energéticarectificación de autoliquidacióncertificado de eficiencia energéticacuota íntegra estatal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional 50.ª.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional 50.ª.3

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V0982-24 10 May 2024

Repayment of unemployment benefits unduly received in 2021 should not be declared in the 2023 Personal Income Tax return

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoimputación temporalprestación por desempleorectificación de autoliquidacióncobro indebido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V0321-24 5 Mar 2024

Self-assessments may be rectified to apply depreciation and write-offs for properties with tax values differing from book values

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

valor fiscalvalor contableamortizaciónajuste extracontablebase imponible LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V3286-23 21 Dec 2023

Repayment of unduly received pensions must be rectified in the tax year they were declared

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorectificación de autoliquidaciónimportes indebidamente percibidosexigibilidadperiodo impositivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V3186-23 11 Dec 2023

2021 Income Tax returns may be amended to claim energy efficiency deductions if requirements are met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por eficiencia energéticarectificación de autoliquidaciónvivienda habitualcertificado de eficiencia energéticarehabilitación energética LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional 50ªLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V3015-23 21 Nov 2023

Refunds of unduly received benefits must be attributed to the tax year in which they were declared as income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasdevengocuotas retarectificación de autoliquidación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V2988-23 14 Nov 2023

Rectification of Personal Income Tax and Savings and Investment Tax may be requested following the reimbursement of excess late payment interest received

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

intereses de demoraexpropiación forzosaganancia patrimonialcaudal relictorectificación de autoliquidación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25

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V2940-23 6 Nov 2023

Cannot claim full foreign tax deduction if payment is deferred

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

doble imposición internacionaldeducciónobligación personalobligación realrectificación de autoliquidación LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 6

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V2561-23 26 Sept 2023

Exemption for reinvestment in main residence may be claimed after divorce if requirements are met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por reinversiónvivienda habitualganancia patrimonialrectificación de autoliquidacióndivorcio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 41

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