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Independence: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 50 rulings · 2014–2024

Current position

In Personal Income Tax (IRPF), the services provided by a partner to a professional services company are considered income from economic activities if the partner is registered in the special regime for self-employed workers or a mutual fund. In Value Added Tax (IVA), liability depends on the partner's independence, analyzing whether they organize their own means, assume economic risk, and are not subject to the company's organizational criteria.

The DGT's position has remained constant throughout the analyzed sequence. The criterion for distinguishing income from economic activities from employment income in IRPF, and the determination of independence in IVA, has not undergone substantial variations since 2014.

Analysis based on 48 of 50 rulings with a stated position. Updated 16 September 2026.

Rulings on this topic

24

V1610-24 3 Jul 2024

Whether a partner's services are VAT taxable depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassocio profesionalsujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0819-23 10 Apr 2023

Tax treatment of a partner's services in IRPF and VAT depends on autonomy and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicastrabajo personalsujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0359-23 21 Feb 2023

Professional services provided by partners to their company may constitute income from economic activities for Personal Income Tax purposes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicastrabajo personalsocio profesionalordenación de medios propiosriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1726-22 20 Jul 2022

Branch services to parent company ineligible for VAT exemption due to lack of independence

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivoriesgo económicomediación financieraindependenciaexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1298-22 8 Jun 2022

VAT applicability to physiotherapy services provided by partners to the company depends on their independence

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1012-22 5 May 2022

VAT liability of a partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicastrabajo personalsujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0830-22 19 Apr 2022

VAT liability for services provided by a partner depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeción al impuestoindependenciarelación de dependenciamedios de producciónriesgo económico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0128-22 25 Jan 2022

Mediation in granting guarantees is VAT exempt if active activity and independence requirements are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

mediaciónexenciónavaloperaciones financierasvinculación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18º.m)LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18º.f)

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0730-21 26 Mar 2021

VAT liability for services provided by a partner to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0623-21 17 Mar 2021

Partner services may be income from work or economic activities; VAT liability depends on independence

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicassujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0014-21 13 Jan 2021

Socios' services taxed as income from work; VAT depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicassujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1130-20 29 Apr 2020

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios propios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3384-19 11 Dec 2019

Remuneration of partners for services may be classified as business income or employment income depending on activity and regime

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos del trabajovalor de mercadoindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3367-19 10 Dec 2019

VAT liability for partner services depends on whether they act independently or under an employment relationship

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2879-19 18 Oct 2019

VAT applicability to services provided by partners to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1805-19 11 Jul 2019

VAT liability for partner services depends on whether they act independently or under an employment relationship

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1722-19 9 Jul 2019

Services provided by a partner as a delegated assistant may be subject to VAT if acting independently

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónauxiliar delegadoindependenciasubordinaciónriesgo económico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0946-19 7 May 2019

Administrators' remuneration: work income or business income?

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicassocio profesionaladministradorvalor normal de mercado LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0804-19 15 Apr 2019

VAT applicability to partner services depends on independence or employment relationship

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivoindependenciasubordinaciónriesgo económicoprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0803-19 15 Apr 2019

VAT applicability to services provided by partners depends on independence or employment subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeción al impuestoindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0356-19 19 Feb 2019

Partner remuneration may be economic activity or personal work depending on Social Security registration

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos de trabajo personalsujeción al ivaindependenciasubordinación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2842-18 26 Oct 2018

Partner services to a company may be exempt from VAT if an employment relationship exists

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónno sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2769-18 24 Oct 2018

Socios may be taxed as income or economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicassocios profesionalessujeto pasivoindependencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2693-18 5 Oct 2018

VAT liability for services provided by partners to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeciónindependenciasubordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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