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Imputation of Income: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 30 rulings · 2014–2026

Current position

The termination of the employment relationship by mutual agreement does not allow for the exemption under article 7 e) of the LIRPF (Personal Income Tax Law). To apply the 30% reduction for irregular income, it is an indispensable requirement that the amounts are imputed to a single tax period. If payment is split across different tax years, said reduction does not apply.

The DGT's position on the reduction for irregularity in the termination of employment relationships remains constant. Rulings V2686-16, V1978-21, and V1271-26 confirm that split payments prevent the application of the benefit under article 18.2 of the LIRPF. No doctrinal change is observed in this scenario.

Analysis based on 29 of 30 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V1271-26 25 May 2026

Reduction of 30% for irregular earnings not applicable to fragmented payments

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadmutuo acuerdoperíodo de generaciónimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

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V2552-25 18 Dec 2025

Repayment of an unjustified pension must be rectified in the year it was received

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorectificación de autoliquidaciónimputación de rendimientospensión de jubilacióningreso indebido LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 3

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V1844-25 14 Oct 2025

30% reduction for payment irregularity applies only if income is attributed to a single tax period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoresolución de mutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generaciónimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

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V1833-25 13 Oct 2025

No reduction of 30% on lump-sum settlement if paid in installments

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoextinción de la relación laboralmutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17

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V1186-25 1 Jul 2025

Repayment of unlawful productivity supplement must be corrected in the year it was received

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajocomplemento de productividadrectificación de autoliquidaciónimputación de rendimientosnulidad de decreto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120

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V2776-23 10 Oct 2023

30% reduction for income generated over two years is not applicable if not imputed in a single tax period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasperiodo de generaciónimputación de rendimientoshonorarios variablesreducción del 30% LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 32.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 25

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V1248-23 11 May 2023

Income tax returns for previous years may be rectified due to the repayment of unduly received pensions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorectificación de autoliquidaciónimputación de rendimientospensiones indebidamente percibidasexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 120.3

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V0576-22 21 Mar 2022

Reduction of 30% for irregular payments possible under mutual agreement if charged in one tax period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajomutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generaciónimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V1978-21 23 Jun 2021

Compensations by mutual agreement are taxed as employment income and allow for a 30% reduction if imputed to a single period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajomutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generaciónimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2

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V1870-21 15 Jun 2021

The 30% reduction for irregularity cannot be applied if payments are imputed to different periods

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadextinción de mutuo acuerdoperiodo de generaciónimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.f

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V1207-21 30 Apr 2021

No income from movable capital is imputed for a unit-linked life insurance policy if the inquirer is neither the policyholder nor the beneficiary

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vida unit linkedtomador del segurobeneficiariotraslación patrimonial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2 hLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

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V0999-21 20 Apr 2021

30% tax reduction unavailable if mutual agreement compensation is paid over several years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadmutuo acuerdoperiodo impositivoimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1

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V0068-21 22 Jan 2021

No income from movable capital is imputed for unit-linked insurance if the taxpayer is neither the policyholder nor the beneficiary

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

seguro unit linkedrendimientos del capital mobiliariovalor liquidativotomador del segurobeneficiario LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2 hLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

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V3349-20 12 Nov 2020

30% reduction in employment income requires a generation period exceeding two years or irregularity qualification

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoperiodo de generaciónreducción del 30%retribución variableimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2477-20 21 Jul 2020

Mutual agreement settlements do not qualify for redundancy tax exemptions or irregularity reductions if spread across multiple periods

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoexención por despidoresolución de mutuo acuerdoreducción por irregularidadperiodo de generación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.e)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

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V1152-20 29 Apr 2020

30% reduction for irregular income may apply if compensation is attributed to a single tax period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadperiodo de generacióncompensación salarialimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V3327-19 4 Dec 2019

30% reduction does not apply if relocation allowance is paid over several years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

indemnización por trasladorendimientos del trabajorendimientos notoriamente irregularesperiodo de generaciónreducción del 30 por 100 LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 9.B.2

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V0256-19 7 Feb 2019

30% reduction applicable to incentives with a generation period exceeding two years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento de trabajoperiodo de generaciónreducción del 30%rendimientos irregularesimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2728-18 15 Oct 2018

Notaries sharing expenses through a civil society cannot be taxed as an entity for VAT or Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atribución de rentassujeto pasivosociedad civilactividad profesionalimputación de rendimientos LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno.c

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V1511-18 5 Jun 2018

Notary civil societies are not subject to Corporate Tax for conducting professional activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

atribución de rentasobjeto mercantilpersonalidad jurídicaactividad profesionalsociedad civil LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 7.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 6.1

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V2565-17 10 Oct 2017

Relocation allowances do not qualify for the 30% reduction if received over multiple years

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadtraslado de centro de trabajoperíodo de generaciónimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.1

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V2497-17 4 Oct 2017

30% reduction for early retirement compensation may apply if specific requirements are met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

reducción por período de generaciónindemnización por jubilación anticipadarendimientos del trabajoperíodo de generaciónretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12

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V2369-17 18 Sept 2017

30% tax reduction applicable if compensation for removal of supplements is attributed to a single year

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos notoriamente irregularesreducción del 30 por 100compensación de complementos salarialesperíodo de generación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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V1816-17 11 Jul 2017

30% reduction applicable to income obtained in a notoriously irregular manner

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoreducción por irregularidadmodificación de condiciones de trabajoperiodo de generaciónimputación de rendimientos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 12.1.e

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