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Objective Exemption: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 18 rulings · 2014–2021

Current position

The objective exemptions of the AJD (Stamp Duty) remain in force even when the taxable person is the lender in mortgage loan deeds. These exemptions focus on the object of the transaction and not on the status of the person. However, subjective exemptions are not applicable in these loan cases where the lender holds the status of taxable person.

The DGT's position remains constant in distinguishing between objective and subjective exemptions. From 2019 onwards, it is clarified that the determination of the taxable person in mortgage loans does not nullify objective exemptions, although it does eliminate the application of subjective exemptions. There are no changes in criterion, but rather a technical delimitation of their scope.

Turning points

23 May 2019 V1134-19

Establishes that objective exemptions are maintained in mortgage loans even if the taxable person is the lender, differentiating them from subjective exemptions which are indeed suppressed.

Analysis based on 17 of 18 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

18

V2206-21 31 Jul 2021

IIVTNU exemption for cultural interest properties applies to mortis causa transfers if works were carried out by the deceased

SG de Tributos Locales

iivtnuexención objetivatransmisión mortis causaconjunto histórico-artísticointerés cultural TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 104TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 105.1.b

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V2377-20 10 Jul 2020

Mortgage establishment for property purchase from SAREB may be exempt from the gradual AJD instalment

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

transmisiones patrimoniales onerosasactos jurídicos documentadoscuota variablecuota gradualexención objetiva TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.5

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V0174-20 22 Jan 2020

Objective Stamp Duty exemptions for SAREB asset transfers remain in force

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

exención subjetivaexención objetivasujeto pasivoactos jurídicos documentadostransmisión de activos TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B.24

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V3452-19 16 Dec 2019

Mortgage loan deeds maintain the exemption if the borrower is an entity under art. 45.I.A)

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

actos jurídicos documentadosexención objetivaexención subjetivasujeto pasivopréstamo con garantía hipotecaria TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.A)

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V3134-19 11 Nov 2019

Objective exemptions for mortgage loans maintained even when the lender is the taxable person

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

actos jurídicos documentadosexención objetivaexención subjetivasujeto pasivopréstamo con garantía hipotecaria TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.A

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V3133-19 11 Nov 2019

Objective exemptions for mortgage loans maintained even when the lender is the taxable person

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

actos jurídicos documentadosexención objetivaexención subjetivasujeto pasivopréstamo con garantía hipotecaria TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.A

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V2812-19 11 Oct 2019

Sale of properties in historic centres may be exempt from IBI if conservation works are proven

SG de Tributos Locales

iivtnuconjunto histórico-artísticoexención objetivapatrimonio históricohecho imponible TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 104TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 105.1.b

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V2751-19 8 Oct 2019

Granting mortgage security to SAREB over pre-existing loans is exempt from the progressive AJD instalment

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

ajdcuota gradualcuota fijagarantía hipotecariasujeto pasivo TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B).24

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V1443-19 14 Jun 2019

Banks cannot use the cooperative exemption but may use the social housing exemption

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

exención subjetivaexención objetivasujeto pasivoactos jurídicos documentadosvivienda de protección oficial TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2

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V1134-19 23 May 2019

Lender is the taxable person in mortgage-backed loans and subjective exemptions are lost

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

sujeto pasivopréstamo con garantía hipotecariaexención subjetivaexención objetivaactos jurídicos documentados TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B

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V1133-19 23 May 2019

Lender is the taxable person in mortgage-backed loans, leading to loss of subjective exemptions

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

sujeto pasivopréstamo con garantía hipotecariaexención subjetivaexención objetivaactos jurídicos documentados TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B.12

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V0584-19 19 Mar 2019

Lender is the taxable person in mortgage loans, preventing the application of subjective exemptions for cooperatives

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

sujeto pasivoactos jurídicos documentadosexención subjetivaexención objetivapréstamo hipotecario TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 29TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B.12.a

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V3228-15 21 Oct 2015

Non-profit associations cannot waive VAT exemption on services provided to members

SG de Impuestos sobre el Consumo

exención objetivaentidad sin ánimo de lucrocuotas estatutariassujeto pasivoprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V0791-15 12 Mar 2015

Judicial fee exemption does not apply to claims outside specific fundamental rights protection proceedings

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

exención objetivatasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccionalderechos fundamentalesprocedimiento contencioso-administrativoadministración de justicia Ley 10/2012Ley 29/1998

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V0122-15 16 Jan 2015

No refund of court fees or suspension of enforceability via objective exemption

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

tasa judicialexención objetivapotestad jurisdiccionaldevengoexigibilidad Ley 10/2012LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V3165-14 26 Nov 2014

Court fees must be paid if an appeal includes measures that do not exclusively affect minors

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

tasa por potestad jurisdiccionalexención objetivamedidas sobre menoresrecurso de apelaciónuso de vivienda Ley 10/2012Ley 1/2000 de Enjuiciamiento Civil

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V2416-14 12 Sept 2014

Judicial fee exemption does not apply to consumer association lawsuits

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccionalexención objetivaexención subjetivaasistencia jurídica gratuitaderechos fundamentales Ley 10/2012Ley 1/2000

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2384-14 11 Sept 2014

Full jurisdictional fee must be paid when filing ordinary proceedings following an archived enforcement procedure

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccionalprocedimiento monitoriojuicio ordinarioexención objetivaarchivo de procedimiento Ley 10/2012LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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