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Patrimonial Assets: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position Medium confidence 50 rulings · 2017–2026

Current position

The deductibility of expenses and investments in patrimonial assets requires their direct allocation to the economic activity and proof of their exclusive or professional use. In the case of vehicles, the 50% allocation presumption applies to mixed-use vehicles, unless a different use is demonstrated. Income derived from these assets is attributed according to the rules of legal ownership.

The DGT's position remains stable regarding the need to prove the allocation of patrimonial assets for their deductibility. A trend is observed towards requiring more rigorous means of proof to rebut presumptions of personal use, especially in vehicles. The criterion regarding the nature of patrimonial assets and their tax treatment has remained constant in the analyzed rulings.

Turning points

  1. V2217-23

    Establishes the 50% allocation presumption for mixed-use vehicles, allowing 100% if used for the transport of goods.

Analysis based on 46 of 50 rulings with a stated position. Updated 18 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5362-26 28 Jul 2026

Public aid for flood damage repair exempt from IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
base imponibleayudas públicaselementos patrimonialesdaños naturalesvivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición adicional quintaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 117
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5339-26 28 Jul 2026

DANA vehicle replacement subsidies exempt from IRPF tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
base imponiblesubvencioneselementos patrimonialescausas naturalesrentas positivas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DA 5ªLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1597-26 16 Jun 2026

Proportional deductions allowed for home expenses in economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
afectación parcialelementos patrimonialesgastos de titularidadamortizaciónactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1153-26 20 May 2026

Rental and utility costs deductible proportionally for partially used property

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directaafectación parcialgastos de suministroselementos patrimonialesrendimientos de actividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30.2.5.b
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1094-26 18 May 2026

Company must include market value minus fiscal value in its taxable base

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción de capitalamortización de participaciones propiasvalor de mercadovalor fiscalelementos patrimoniales LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0204-26 2 Feb 2026

Rental income must be declared by property owner, not a family member

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariotitularidad jurídicaindividualización de rentasatribución de rentaselementos patrimoniales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2443-25 11 Dec 2025

Partial spin-offs must constitute a business activity branch

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión parcialrama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónomaexplotación económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1244-25 7 Jul 2025

Public aid for housing damage from floods is exempt from IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
base imponibleayudas públicasvivienda habitualelementos patrimonialesdesalojo temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional quintaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1242-25 7 Jul 2025

DANA damage aid in Valencia exempt from IRPF taxation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
base imponibleayudas públicaspérdidas patrimonialesrentas positivaselementos patrimoniales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición adicional quintaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2912-23 31 Oct 2023

Presumption of 50% VAT deduction for tourist vehicles unless proven otherwise

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción de cuotasafectación a la actividadvehículo de turismobienes de inversiónpresunción de afectación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.Cuatro
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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