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Undivided Share: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 20 rulings · 2014–2026

Current position

The exemption for the transfer of a primary residence for individuals over 65 requires that the property has been the effective and continuous residence of the taxpayer for at least three years since the acquisition of the undivided share. In cases of dissolution of the marital partnership, the calculation of the residence period is not fragmented. In cases of separation or divorce, effective occupation is proven if the property was the residence of the spouse remaining in it at the time of the transfer or during the two preceding years.

The DGT's position remains stable regarding the application of exemptions and deductions on the undivided share. The evolution shows a transition from the application of transitional regimes for investment deductions (2016-2018) towards the clarification of effective residence requirements and the calculation of periods in cases of division of common property or matrimonial dissolution (2021-2024).

Turning points

14 May 2021 V1427-21

Establishes that in the division of common property, the calculation of the three-year residence period is not fragmented, but is instead counted from the original acquisition.
6 March 2024 V0326-24

Specifies that in cases of separation or divorce, effective occupation is met if the property was the residence of the spouse remaining in it at the time of the transfer or during the two preceding years.

Analysis based on 20 of 20 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

20

V1254-26 25 May 2026

Exemption for reinvestment in habitual home possible if each spouse reinvests their share

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por reinversiónvivienda habitualsociedad de ganancialesganancia patrimonialcuota indivisa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 11.5

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V1026-26 7 May 2026

Reinvestment exemption applies if new home purchased within two years of sale, even with foreign financing

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

vivienda habitualexención por reinversiónganancia patrimonialcuota indivisafinanciación ajena LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0699-26 30 Mar 2026

Registering adjacent properties does not interrupt three-year residency period for reinvestment exemption

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por reinversiónvivienda habitualagrupación de fincasresidencia efectivacuota indivisa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0326-24 6 Mar 2024

Reinvestment exemption for main residence applicable after divorce if ex-spouse remains in the property

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por reinversiónvivienda habitualganancia patrimonialdivorciotransmisión de vivienda LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 41

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V3188-23 11 Dec 2023

Capital gains from the sale of a segregated part of a property are exempt if it is the main residence and the taxpayer is over 65

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvivienda habitualsegregación de inmuebleexencióncuota indivisa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V2608-23 27 Sept 2023

Individuals over 65 may claim habitual residence transfer exemption without the need to reinvest proceeds

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

vivienda habitualganancia patrimonialcuota indivisaexención por edadreinversión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.bLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V2326-22 4 Nov 2022

Income tax exemption for the sale of a primary residence may apply to individuals over 65

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

vivienda habitualexenciónganancia patrimonialcuota indivisapleno dominio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V1266-22 6 Jun 2022

Tax deduction for housing acquired through dissolution of co-ownership after 2013 under specific conditions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

extinción de condominiovivienda habitualrégimen transitoriocuota indivisadeducción por inversión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.2

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V1427-21 14 May 2021

The exemption from Personal Income Tax (IRPF) for the sale of the primary residence may be applied if the taxpayer is over 65 years of age

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

vivienda habitualexenciónganancia patrimonialcuota indivisatransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b)

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V1316-21 11 May 2021

Income tax exemption available for donation of primary residence by individuals over 65

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvivienda habitualtransmisión lucrativaexenciónpleno dominio LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V2059-20 23 Jun 2020

Dissolution of a community of property with business activity may be subject to VAT and ITPAJD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienesdisoluciónadjudicaciónexceso de adjudicaciónurbanización LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V3289-18 28 Dec 2018

Main residence investment tax relief cannot be claimed for the undivided share acquired after 2012

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por inversión en vivienda habitualrégimen transitoriodisolución de condominiocuota indivisavivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.1ºLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. Disposición transitoria decimoctava

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V1677-17 29 Jun 2017

VAT treatment on land acquisition and determination of the taxable person in construction works

SG de Impuestos sobre el Consumo

inversión del sujeto pasivocomunidad de bienesexención de terrenospromotorurbanización LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V5053-16 21 Nov 2016

Death of matrimonial regime subject to IRNR

SG de Fiscalidad Internacional

ganancia patrimonialrégimen económico matrimonialsociedad de ganancialesenajenación de bienes inmueblesdoble imposición Convenio España - IndonesiaTRLIRNR — RDLeg 5/2004 del IRNR art. 13.1.i).3º

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V3665-16 5 Sept 2016

Deduction for investment in main residence cannot be applied when acquiring the remaining share of a co-ownership after 2012

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por inversión en vivienda habitualcuota indivisarégimen transitoriodisolución de condominiovivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.2

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V3663-16 5 Sept 2016

Deduction for main residence cannot be applied when acquiring the remaining share of an existing property

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por inversión en vivienda habitualcuota indivisarégimen transitoriovivienda habitualadquisición de vivienda LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.2

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V2849-16 22 Jun 2016

Transitional regime for main residence investment deduction does not apply to shares acquired through dissolution of co-ownership after 2012

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por inversión en vivienda habitualrégimen transitorioextinción de condominiocuota indivisaproindiviso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.2

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V2783-16 21 Jun 2016

Deduction for investment in main residence cannot apply to the portion of property acquired after 2012

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por inversión en vivienda habitualrégimen transitorioextinción de condominiocuota indivisaproindiviso LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.1ºLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.2º

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2778-16 21 Jun 2016

Tax relief for main residence investment cannot be claimed for the portion acquired after 2012

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por inversión en vivienda habitualrégimen transitoriocuota indivisaextinción de condominiovivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.1ºLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.1.2º

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V2999-14 5 Nov 2014

Eligibility for special non-monetary contribution regime via undivided interest in a community of property

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

aportación no dinerariacuota indivisacomunidad de bienesrégimen especialactividad económica TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 83.4TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 94

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