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Correlation With Income: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 58 rulings · 2020–2026

Current position

Expenses under the direct estimation method are deductible if they comply with the principle of correlation with the income of the activity. They must be linked to the economic activity, have correct temporal imputation, be recorded in the accounting or mandatory books, and be justified by an original or simplified invoice. Verifying the link between the expense and the generation of income is a matter of fact that falls to the Tax Administration to determine.

The DGT's position has remained constant over time. Throughout the rulings, the need to prove correlation with income, documentary justification, and accounting records is systematically reiterated. No changes in substantive requirements are observed, but rather a repeated application of the same criterion to different types of expenses.

Analysis based on 55 of 58 rulings with a stated position. Updated 18 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5358-26 28 Jul 2026

Deductibility of study expenses depends on link to economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directagasto deduciblecorrelación con los ingresosactividad económicaimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1542-26 15 Jun 2026

Deductibility of laboratory costs depends on correlation with income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directa simplificadarendimiento netocorrelación con los ingresosgastos deduciblesactividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1353-26 3 Jun 2026

Surgical costs cannot be deducted as business expenses

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoactividades económicasgastos deduciblescorrelación con los ingresosmínimo personal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1324-26 28 May 2026

Deductibility of doctoral thesis expenses depends on correlation with income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directarendimiento netocorrelación con los ingresosgastos deduciblesactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1177-26 20 May 2026

Legal fees are income from economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos de actividades económicasestimación directagastos deduciblescorrelación con los ingresosprofesiones liberales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1123-26 19 May 2026

University study deductions depend on income correlation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoactividad económicacorrelación con los ingresosestimación directadeducibilidad de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2579-25 18 Dec 2025

Streaming subscription deductibility depends on correlation with income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directarendimientos netoscorrelación con los ingresosactividades económicasdeducibilidad de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2525-25 17 Dec 2025

Meal expenses with clients are deductible under certain conditions and limits

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
gastos de atención a clientesdeducibilidadcorrelación con los ingresosestimación directajustificación de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2120-25 11 Nov 2025

Contact lenses cannot be deducted if used for personal purposes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoactividades económicascorrelación con los ingresosestimación directagastos deducibles LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1163-25 1 Jul 2025

Earnings from teaching counted as income from work unless production means are organised

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicasordenación de medios de producciónestimación directa simplificadaafectación de vivienda habitual LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.cLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2546-24 11 Dec 2024

Private contact lenses do not appear to be deductible as a business expense

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoestimación directacorrelación con los ingresosgasto deduciblerenta al consumo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2646-23 29 Sept 2023

Clothing expenses cannot be deducted for VAT or income tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción de cuotasafectación a la actividadbienes de inversióncorrelación con los ingresosrendimiento neto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 95
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2398-23 6 Sept 2023

Card machine transaction fees are deductible if linked to economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoestimación directagastos deduciblescorrelación con los ingresosactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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