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Lease Agreement: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Doctrinal reversal High confidence 32 rulings · 2015–2025

Current position

To apply the 90% reduction, it is necessary to formalize a new contract in a stressed residential market area. The initial rent must be more than 5% lower than the last rent of the previous contract. These requirements must be met at the time of the execution of the contract, and the reduction is maintained as long as the conditions of the stressed area persist.

The DGT's position has shifted from focusing on the continuity of contracts under the transitional regime of the LIRPF (Personal Income Tax Law) (rulings V2484-16 to V0327-21) to regulating the new requirements for the 90% reduction in stressed areas. While previously the aim was to protect the right to the deduction in the event of changes in ownership or expirations, the current criterion requires specific rent and location conditions for the new benefit.

Turning points

  1. V1828-25

    Introduces specific requirements for the 90% reduction, requiring an initial rent reduced by more than 5% compared to the previous one and location in a stressed residential market area.

Analysis based on 32 of 32 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24
V1828-25 13 Oct 2025

90% rental reduction in high-demand areas remains valid as conditions are met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariozona de mercado residencial tensionadoreducción por arrendamiento de viviendarenta inicialcontrato de arrendamiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1357-25 21 Jul 2025

Raising a commercial lease to public writing triggers documented acts tax

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
actos jurídicos documentadosescritura públicainscribibilidadcontrato de arrendamientocuota variable TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2Ley Hipotecaria (Decreto de 8 de febrero de 1946)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1191-22 26 May 2022

Right to rent deduction retained after new lease with heir

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2782-20 10 Sept 2020

Deduction for rental of habitual home can be maintained after new lease signed

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1140-20 29 Apr 2020

New lease agreement does not prevent rental deduction for habitual home

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0638-19 26 Mar 2019

Deduction for rental of habitual home can be maintained after new contract

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2938-18 14 Nov 2018

Deduction for apartment hotel rental not allowed

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitorioapartahotelcontrato de arrendamiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 15
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2730-18 15 Oct 2018

Deduction for rent of habitual residence may be maintained under tacit renewal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualtácita reconducciónrégimen transitoriocontrato de arrendamiento LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1954-18 2 Jul 2018

Deduction for rent not allowed if not named in lease contract

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualarrendatariocontrato de arrendamientobase imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1878-18 26 Jun 2018

Deduction for rent of habitual home maintained after new contract on expiry

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0109-18 18 Jan 2018

Deduction for rental of habitual home available under transitional regime

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientobase imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2034-17 27 Jul 2017

Right to rent deduction retained after property transfer

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1436-17 6 Jun 2017

Deduction for rent of habitual home can be maintained upon contract renewal

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción por alquilervivienda habitualrégimen transitoriocontrato de arrendamientodisposición transitoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 67.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 68.7
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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