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Consideration: evolution of DGT doctrine

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 81 rulings · 2016–2026

Current position

Consideration requires an onerous and continuous activity that involves assuming risk and venture. Contributions from Public Administrations for school transport are neither consideration nor subsidies linked to the price if they do not distort competition. Amounts paid by users in non-mandatory transport do constitute consideration subject to VAT with a reduced rate. Compensations for waste management are considered consideration for a service subject to VAT at 10%.

The DGT has moved from treating consideration in the context of VAT model information (2016) to defining its nature in complex scenarios involving subsidies and public services. The distinction between public contributions without distortion of competition and user payments that do constitute consideration has been consolidated. Current doctrine requires the existence of a direct relationship with the price for a subsidy to be included in the taxable base.

Turning points

  1. V0837-26

    Establishes that contributions for school transport are neither consideration nor subsidies linked to the price as there is no distortion of competition.

  2. V5410-26

    Determines that compensations for waste management are consideration for a service provided on an onerous basis and are not of a tax nature.

Analysis based on 80 of 81 rulings with a stated position. Updated 6 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5410-26 29 Jul 2026

Council compensation for waste management subject to 10% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
responsabilidad ampliada del productorgestión de residuoscontraprestacióntipo impositivo reducidoactividad empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5163-26 14 Jul 2026

Transport subsidies not subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciodistorsión de la competenciabase imponiblecontraprestaciónoperación sujeta LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5133-26 9 Jul 2026

Public contributions for school transport are not VAT taxable operations

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolarsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1368-26 4 Jun 2026

Public contributions for school transport are not VAT subject operations

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolarsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1367-26 4 Jun 2026

Public contributions for school transport are not VAT liable

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolarsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1366-26 4 Jun 2026

Public contributions for school transport are exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolartipo reducido LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1307-26 27 May 2026

Administrative contributions for school transport exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolarsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1297-26 27 May 2026

Purchase commitment may constitute a 21% VAT service supply

SG de Impuestos sobre el Consumo
prestación de serviciosobligación de hacerbase imponibletipo impositivoempresario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1016-26 6 May 2026

Public funding for school transport exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolarsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1014-26 6 May 2026

Administrative contributions for school transport exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolarsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0954-26 29 Apr 2026

Contributions for water infrastructure works exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestaciónentidad dualoperaciones sujetasderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 7.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0858-26 20 Apr 2026

School transport services by a UTE are VAT liable

SG de Impuestos sobre el Consumo
sujeción al impuestosubvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte escolar LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0856-26 20 Apr 2026

Public contributions for school transport are exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
subvención vinculada al preciocontraprestacióndistorsión de la competenciatransporte de viajerosdeducción del impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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