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Investment Assets: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position High confidence 62 rulings · 2014–2026

Current position

Regarding VAT (IVA), passenger vehicles have a presumption of 50% business use, although a different percentage can be proven through admitted means of evidence. Fuel and maintenance expenses are deductible if their use in the activity is demonstrated, regardless of the vehicle's business use percentage. In Personal Income Tax (IRPF), the deductibility of expenses requires the vehicle to be an asset used exclusively for professional activity.

The DGT's position remains constant regarding the 50% presumption of business use for passenger vehicles and the possibility of proving a different degree. It has been reiterated that mere accounting is not sufficient proof to determine the degree of business use. The distinction between the deductibility of expenses (fuel/repairs) and the business use of the vehicle remains stable in the rulings.

Turning points

  1. V1806-21

    Establishes that the mere tax return or accounting of the asset are not sufficient means of evidence to prove a degree of business use different from 50%.

Analysis based on 57 of 62 rulings with a stated position. Updated 15 September 2026.

Rulings on this topic

24
V0305-26 12 Feb 2026

Water distribution infrastructure works subject to 10% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo
comunidades de regantesdistribución de aguainfraestructuras hidráulicastipo impositivo reducidobienes de inversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1240-24 30 May 2024

50% VAT assumption for purchase of tourist vehicles

SG de Impuestos sobre el Consumo
deducción de cuotasbienes de inversiónafectación a la actividadvehículos de turismopresunción de afectación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2912-23 31 Oct 2023

Presumption of 50% VAT deduction for tourist vehicles unless proven otherwise

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción de cuotasafectación a la actividadvehículo de turismobienes de inversiónpresunción de afectación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 92LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.Cuatro
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2876-23 25 Oct 2023

VAT deduction possible for pre-activity vehicle if intent proven

SG de Impuestos sobre el Consumo
deducción de cuotasafectación de bienesvehículo de turismoelementos objetivosbienes de inversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2646-23 29 Sept 2023

Clothing expenses cannot be deducted for VAT or income tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción de cuotasafectación a la actividadbienes de inversióncorrelación con los ingresosrendimiento neto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 95
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0441-23 27 Feb 2023

50% IVA deduction for cars if activity link proven

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
deducción de cuotasbienes de inversiónafectación a la actividadvehículos de turismopresunción de afectación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94.1.1º
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0274-23 15 Feb 2023

Farmland sale by farmer may be VAT-exempt if conditions met

SG de Impuestos sobre el Consumo
régimen especial de agriculturaexención de terrenos rústicosmodelo 347bienes de inversiónentregas de bienes LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2.b
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2560-22 16 Dec 2022

Right to IVA deduction depends on activity link and non-exempt operations

SG de Impuestos sobre el Consumo
derecho a la deducciónafectación a la actividadbienes de inversiónoperaciones exentasprorrata de deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.3ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2478-22 1 Dec 2022

Letting for tourism and residential use are not separate sectors

SG de Impuestos sobre el Consumo
sectores diferenciadosprorratadeduccióndestino previsiblebienes de inversión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 9.1.cLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 9.1.d
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2389-22 17 Nov 2022

50% IVA deduction for private cars, 100% for commercial agents

SG de Impuestos sobre el Consumo
deducción de cuotasbienes de inversiónafectación a la actividadvehículos de turismoagentes comerciales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.CuatroLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94.Uno.1º
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1953-22 14 Sept 2022

100% VAT deduction allowed for commercial agents' rental vehicles

SG de Impuestos sobre el Consumo
deducción de cuotasrentingbienes de inversiónafectación a la actividadagentes comerciales LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0668-22 28 Mar 2022

50% IVA deduction possible for motor vehicles if professional use is proven

SG de Impuestos sobre el Consumo
deducción de cuotasbienes de inversiónafectación a la actividadvehículos de turismopresunción de afectación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.CuatroLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 94.Uno.1º
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0651-22 25 Mar 2022

No mandatory to include vehicle plate in fuel invoice for VAT deduction

SG de Impuestos sobre el Consumo
deducción de cuotasfacturasuministro de carburanteafectación a la actividadrequisitos de facturación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 164.1.3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 93.4
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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