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V1269-24 31 de mayo de 2024 · SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Criterio vigente
OTRO · hvo

El uso de HVO puro puede dar derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos si cumple la clasificación de gasóleo

Una empresa pregunta si el consumo de HVO puro (100%) como carburante permite la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos para vehículos de gasóleo profesional. La DGT responde que depende de si dicho producto se clasifica en los códigos NC específicos definidos como gasóleo.

La cuestión planteada

La consultante desea saber si los consumos de HVO puro (100 %) como carburante en el motor de los beneficiarios de gasóleo profesional generan el derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos.

El criterio de la DGT

Para acceder a la devolución parcial por gasóleo de uso profesional, el producto consumido debe ser gasóleo y emplearse en los vehículos autorizados. El HVO puro será susceptible de esta devolución siempre que se clasifique en los códigos NC 2710.19.31 a 2710.19.48 o 2710.20.11 a 2710.20.19, que definen al gasóleo a efectos de este impuesto.

Implicaciones prácticas

  • El derecho a la devolución parcial depende de la clasificación arancelaria del HVO y no de su composición química.
  • Es necesario verificar que el HVO suministrado se encuentre encuadrado en los códigos NC 2710.19.31 a 2710.19.48 o 2710.20.11 a 2710.20.19.
  • El uso de HVO que no cumpla con dicha clasificación arancelaria excluye la posibilidad de recuperar el impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la clasificación arancelaria de los productos suministrados por los proveedores de HVO.
  • Analizar la compatibilidad entre el tipo de combustible adquirido y el régimen de devolución aplicado en la flota.

Checklist

  • Comprobar el código NC del HVO en la factura o ficha técnica del proveedor.
  • Verificar que el código NC se encuentra dentro de los rangos 2710.19.31-48 o 2710.20.11-19.
  • Confirmar que el vehículo receptor está autorizado para el régimen de gasóleo profesional.
  • Asegurar que el producto consumido es HVO puro al 100%.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1269-24 Órgano SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente Fecha salida 31/05/2024 Normativa Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales; Descripción de hechos La consultante manifiesta ser un operador al por mayor de productos petrolíferos, titular de diversas estaciones de servicio en España y emisor de tarjetas de gasóleo profesional. En dichas estaciones de servicio suministra HVO (Hidrogenated Vegetable Oil) mezclado con el gasóleo de automoción. El HVO es un biocarburante renovable y avanzado con característica técnicas análogas al gasóleo de automoción, y es, actualmente, el principal biocarburante que se mezclan con el gasóleo de automoción para el cumplimiento del Sistema de Certificación de Biocarburantes (SICBIOS) y obligaciones generales de descarbonización y objetivos de energías renovables que tienen los operadores al por mayor de productos petrolíferos. Cuestión planteada La consultante desea saber si los consumos de HVO puro (100 %) como carburante en el motor de los beneficiarios de gasóleo profesional generan el derecho a la devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos. Contestación completa Tal y como se desprende del artículo 2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales (BOE de 29 de diciembre), el Impuesto sobre Hidrocarburos tiene la consideración de impuesto especial de fabricación. Además, conforme al primer apartado del artículo 1 de dicha Ley es un tributo de naturaleza indirecta que grava, en fase única, la fabricación, importación y, en su caso, introducción, en el ámbito territorial interno de los productos incluidos en su ámbito objetivo, el cual define el artículo 46 de la Ley de Impuestos Especiales. En relación con el gasóleo de uso profesional, el artículo 52 bis de la Ley de Impuestos Especiales prevé que: “1. Los titulares de los vehículos citados en el apartado 2 que cumplan los requisitos establecidos en el mismo tendrán derecho a una devolución parcial del Impuesto sobre Hidrocarburos satisfecho o soportado respecto del gasóleo de uso general que haya sido utilizado como carburante en el motor de aquéllos. 2. Los vehículos a que se refiere el apartado 1 son los siguientes: a) Los vehículos de motor o conjuntos de vehículos acoplados destinados exclusivamente al transporte de mercancías por carretera, por cuenta ajena o por cuenta propia, y con un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas. b) Los vehículos de motor destinados al transporte de pasajeros, regular u ocasional, incluidos en las categorías M2 o M3 de las establecidas en la Directiva 70/156/CEE del Consejo, de 6 de febrero de 1970, relativa a la aproximación de las legislaciones de los Estados miembros sobre la homologación de los vehículos a motor y de sus remolques. c) Los taxis. A estos efectos se entiende por taxi el turismo destinado al servicio público de viajeros bajo licencia municipal y provisto de aparato taxímetro.”. Es decir, la devolución parcial por el gasóleo de uso profesional del impuesto sobre Hidrocarburos requiere que el producto consumido sea gasóleo, y que se haya empleado en los vehículos a que se refiere el citado apartado 2. Por tanto, para responder la consulta planteada debemos analizar si el HVO es o no gasóleo a efectos de la devolución parcial por el gasóleo de uso profesional. El artículo 49.1 de la Ley de Impuestos Especiales recoge diversas definiciones y en particular señala que: “A los efectos de este impuesto, se establecen las siguientes definiciones: (…) f) Gasóleo: los productos clasificados en los códigos NC 2710.19.31 a 2710.19.48 y 2710.20.11 a 2710.20.19. (…).”. Esta definición de gasóleo es también aplicable al supuesto de devolución parcial por el gasóleo de uso profesional. Por tanto, en la medida que el HVO puro al que se refiere el consultante, se clasifique en cualquiera de los códigos NC 2710.19.31 a 2710.19.48 y 2710.20.11 a 2710.20.19, su uso, en las condiciones del artículo 52 bis de la Ley de Impuestos Especiales, será susceptible de beneficiarse de dicha devolución parcial. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1, del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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