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V0943-17 17 de abril de 2017 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · edificaciones

Los módulos de cuartos de baño prefabricados no son edificaciones por sí mismos si no permiten un uso autónomo e independiente

Una empresa consultó si sus módulos de cuartos de baño prefabricados para hoteles o prisiones se consideran edificaciones para el IVA. La DGT respondió que no lo son por no ser susceptibles de utilización autónoma e independiente, aunque puedan formar parte de una edificación.

La cuestión planteada

Si dichas construcciones prefabricadas tiene la consideración de edificaciones, a los efectos de lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley 37/1992.

El criterio de la DGT

Para ser edificación, las construcciones deben estar unidas permanentemente al suelo o inmuebles y ser susceptibles de utilización autónoma e independiente. Los módulos de cuartos de baño no se consideran edificaciones por sí mismos al no cumplir el requisito de utilización autónoma e independiente, sin perjuicio de que puedan formar parte de una edificación.

Implicaciones prácticas

  • La adquisición de módulos de baños prefabricados no se califica como una operación de edificación.
  • La naturaleza de la operación dependerá de si el módulo se integra en una construcción mayor o se mantiene como elemento independiente.
  • El tratamiento del IVA se ajustará a la naturaleza del bien y no a su función de uso.

Puntos de planificación

  • Valorar la integración de los módulos en estructuras mayores para determinar su calificación fiscal.
  • Analizar la autonomía de uso de las unidades prefabricadas antes de su adquisición.

Checklist

  • Verificar si el módulo permite un uso autónomo e independiente.
  • Comprobar si la estructura está unida permanentemente al suelo.
  • Determinar si el módulo forma parte de una edificación preexistente o nueva.
  • Evaluar la naturaleza de la operación de adquisición según el artículo 6 de la Ley 37/1992.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0943-17 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 17/04/2017 Normativa Ley 37/1992 arts. 6, 84-Uno-2º-f)- Descripción de hechos La mercantil consultante se dedica a la construcción prefabricada de cuartos de baño en módulos para ser instalados en hoteles, prisiones, edificios universitarios etc.. Dichos módulos, una vez instalados, no son susceptibles de desmontarse de su ubicación y trasladarse a otra. Cuestión planteada Si dichas construcciones prefabricadas tiene la consideración de edificaciones, a los efectos de lo dispuesto en el artículo 6 de la Ley 37/1992. Contestación completa 1.- El artículo 6 de la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, (BOE de 29 de diciembre), establece con respecto al concepto de edificaciones, lo siguiente: “Uno. A los efectos de este Impuesto, se considerarán edificaciones las construcciones unidas permanentemente al suelo o a otros inmuebles, efectuadas tanto sobre la superficie como en el subsuelo, que sean susceptibles de utilización autónoma e independiente. Dos. En particular, tendrán la consideración de edificaciones las construcciones que a continuación se relacionan, siempre que estén unidas a un inmueble de una manera fija, de suerte que no puedan separarse de él sin quebranto de la materia ni deterioro del objeto: a) Los edificios, considerándose como tales toda construcción permanente, separada e independiente, concebida para ser utilizada como vivienda o para servir al desarrollo de una actividad económica. b) Las instalaciones industriales no habitables, tales como diques, tanques o cargaderos. c) Las plataformas para exploración y explotación de hidrocarburos. d) Los puertos, aeropuertos y mercados. e) Las instalaciones de recreo y deportivas que no sean accesorias de otras edificaciones. (…)” 2.- Por otra parte, de acuerdo con el contenido del citado artículo 6, este Centro directivo ya ha manifestado con anterioridad que se consideran edificaciones, entre otras, las siguientes: Las casas prefabricadas y otras construcciones modulares que se unan permanentemente al suelo y que, objetiva y legalmente consideradas, sean susceptibles de ser utilizadas como vivienda (es indiferente a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido el hecho de vender la casa prefabricada a un consumidor final o a un distribuidor que luego la revenderá). Lo mismo resultaría de aplicación a las construcciones modulares que, cumpliendo los requisitos citados, sirvan al desarrollo de una actividad económica, como puede ser el caso de aulas para colegios prefabricadas. No obstante lo anterior, en el supuesto de que la casa prefabricada pueda ser objeto de traslado a otro lugar, sin quebranto de la materia ni menoscabo del objeto, no se estaría ante una edificación (véase contestación de 30 de marzo de 2004, a la consulta 0821-04,). Por tanto, la construcción modular de cuartos de baño no puede ser considerada por sí mismo como edificación en el sentido indicado en dicho artículo 6 de la Ley del Impuesto, por no ser una construcción susceptible de utilización autónoma e independiente, sin perjuicio de que puedan formar parte de una edificación. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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