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Segregation: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 31 rulings · 2015–2025

Current position

The segregation of assets does not alter their value or their original acquisition date. In the case of common elements, the acquisition and transfer values must be calculated proportionally using ownership coefficients. The exemption for those over 65 is limited exclusively to the part of the property that constitutes the habitual residence, with the remainder being taxed under the savings tax base.

The DGT's position remains constant regarding the neutrality of segregation on acquisition values and dates. The application of ownership coefficients for common elements has been specified, and the scope of tax exemptions has been delimited, restricting them solely to the part of the property that meets the requirements of a habitual residence.

Turning points

4 August 2021 V2226-21

Specifies that the reinvestment exemption is not applicable to the part of the capital gain proportional to the segregated area if the effective residence period is not met.

Analysis based on 30 of 31 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24

V2554-25 18 Dec 2025

Exemption for homes of people over 65 does not apply to segregated properties not considered habitual residence

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exenciónvivienda habitualganancia patrimonialsegregaciónbase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V1326-24 7 Jun 2024

Separation of a joint owner through segregation and adjudication is subject to tax on documented legal acts

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienessegregaciónexceso de adjudicaciónactos jurídicos documentadosseparación de comuneros TRLITPAJDLIRPF

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V2854-23 24 Oct 2023

Acquisition and transfer values must be calculated proportionally when selling a portion of a common element

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisióncoeficiente de propiedadbase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V2783-21 11 Nov 2021

Homes resulting from subdivision or change of use from commercial premises may be exempt second-hand VAT sales

SG de Impuestos sobre el Consumo

segregaciónprimera entregasegunda entregaexenciónrenuncia a la exención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2226-21 4 Aug 2021

Reinvestment exemption does not apply to parts of a property segregated and sold before three years of residence

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exención por reinversiónvivienda habitualganancia patrimonialsegregaciónunidad registral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 38

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V2022-21 7 Jul 2021

Segregation and allocation of rural land are not subject to IIVTNU or IRPF, but are subject to ITP and AJD

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

comunidad de bienessegregaciónadjudicaciónganancia patrimonialtransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.2

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V1969-21 23 Jun 2021

Segregation and allocation of rural land are not subject to IBI or IT, but are subject to Stamp Duty

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

segregaciónadjudicacióncomunidad de bienesganancia patrimonialtransmisión onerosa TRLRHLTRLITPAJD

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V1709-21 2 Jun 2021

The segregation of a property maintains the value and acquisition date of the parent property

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

segregaciónganancia patrimonialvalor de adquisiciónfinca matriztransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35

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V1560-21 25 May 2021

Donation of a segregated part of a main residence by those over 65 may be exempt

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvivienda habitualsegregacióndonaciónexención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V3090-20 15 Oct 2020

Acquisition and transfer values must be calculated proportionally when selling a porter's lodge

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisiónelemento comúncoeficiente de propiedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V2962-20 1 Oct 2020

Cross-border mergers and prior spin-offs may qualify for special CIT and VAT regimes under certain requirements

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

fusión transfronterizasegregaciónrama de actividadgrupo de consolidación fiscalgrupo de entidades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 58LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 74.3

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V2742-20 7 Sept 2020

Land grouping may be taxed as a barter and community dissolution as documented legal acts

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

permutaextinción de condominioagrupación de fincassegregaciónexceso de adjudicación TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 2TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4

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V3508-19 20 Dec 2019

Donating part of a main residence by individuals over 65 may be exempt from Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvivienda habitualexencióndonaciónsegregación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V2656-19 30 Sept 2019

Sale of a property segregated from the main residence may be exempt for those over 65

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

segregaciónvivienda habitualganancia patrimonialexencióntransmisión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V2614-19 24 Sept 2019

Cancellation of previous land subdivision is subject to variable rate tax, but cancellation of new build status is not

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

segregaciónobra nuevacontenido valuablecuota variabledivisión horizontal TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 4TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 31.2

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V1628-19 1 Jul 2019

Exemption on transfer of primary residence for over-65s applies to buildings and jointly acquired elements

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exenciónvivienda habitualganancia patrimonialsegregacióntransmisión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 6.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1

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V0872-19 24 Apr 2019

Acquisition and transfer values must be calculated proportionally in the sale of a common asset

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisióncoeficiente de propiedadelemento común LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V0868-19 24 Apr 2019

Co-owners must proportionally calculate capital gains or losses from the sale of a common asset

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisióncoeficiente de propiedadsegregación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V3077-18 28 Nov 2018

Acquisition and transfer values of a common element sold must be calculated proportionally

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvalor de adquisiciónvalor de transmisióncoeficiente de propiedadelemento común LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V1519-18 5 Jun 2018

IRPF exemption for those over 65 in partial farm sales depends on whether transferred elements qualify as a primary residence

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialvivienda habitualexenciónsegregacióntransmisión onerosa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.4.b

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V0159-18 29 Jan 2018

Co-owners must calculate their own capital gains or losses from the sale of a common element

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

ganancia patrimonialelemento comúnvalor de adquisiciónvalor de transmisióncoeficiente de propiedad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34

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V0058-18 17 Jan 2018

Deed resolving segregation via court ruling may be exempt from ITP and AJD if tax was previously paid

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

segregaciónnulidad de pleno derechoexencióntransmisiones patrimonialesactos jurídicos documentados TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 45.I.B.13LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V4452-16 17 Oct 2016

Negative tax bases from a segregated line of business may be transferred to the acquiring entity

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

consolidación fiscalbases imponibles negativasrama de actividadsegregaciónsubrogación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 59LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 74

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V1937-16 4 May 2016

Acquisition value of plots following subdivision is based on the parent property plus inherent costs

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

segregaciónvalor de adquisiciónganancia patrimonialpérdida patrimonialdemolición LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35

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