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Net Employment Income: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 41 rulings · 2014–2026

Current position

Social Security contributions, including the Special Agreement (Convenio Especial), the Intergenerational Equity Mechanism, and the additional solidarity contribution, are deductible expenses from gross employment income. Their temporal allocation is made in the period in which they become due, according to the chosen payment system. Likewise, legal fees for legal defense are deductible up to a limit of 300 euros per year.

The DGT maintains the deductibility of Social Security contributions, extending its scope to new concepts such as the Special Agreement and solidarity contributions. The position has been clarified regarding temporal allocation based on the exigibility of payment. Finally, the deductibility of legal defense expenses with specific limits has been incorporated.

Turning points

  1. V1165-24

    Establishes that contributions to the Special Agreement with Social Security are deductible by equating the worker's situation to being registered in the General Regime.

  2. V0529-26

    Includes the Intergenerational Equity Mechanism and the additional solidarity contribution as tax-deductible expenses due to their mandatory nature.

  3. V1562-26

    Introduces the deductibility of legal professional fees for legal defense from income, with a limit of 300 euros per year.

Analysis based on 40 of 41 rulings with a stated position. Updated 16 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5364-26 28 Jul 2026

Special agreement practice payments deductible in IRPF according to exigibility

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalconvenio especial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.1
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V5307-26 28 Jul 2026

Premiums under special social agreement are deductible in IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
convenio especialseguridad socialgastos deduciblesrendimiento neto del trabajocotizaciones obligatorias LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 67 bis
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V1658-26 19 Jun 2026

Premiums under special agreement with Social Security deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalconvenio especial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1562-26 15 Jun 2026

Legal fees for dismissal defense deductible up to €300 annually

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos de defensa jurídicaimputación temporalrendimiento íntegrolímite de deducción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.e
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V1550-26 15 Jun 2026

Cannot deduct master's tuition fee in personal income tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblesrendimientos íntegrosmatrícula universitaria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2
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V1314-26 28 May 2026

Increase in disability expenses requires active worker status

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblestrabajador activodiscapacidadincapacidad temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 72
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V1008-26 6 May 2026

Professional fees and membership dues can be deducted up to €500

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescolegiación obligatoriafines esencialescuota de inscripción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.dRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 10
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V0529-26 6 Mar 2026

Pension and solidarity contributions are tax-deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblesmecanismo de equidad intergeneracionalcotización adicional de solidaridadcotización obligatoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.aTRLGSS Real Decreto Legislativo 8/2015
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V1368-25 21 Jul 2025

Premiums for special social agreement deducted in year of exigibility

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19
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V1367-25 21 Jul 2025

Travel expenses included in general €2,000 deductible allowance

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblesgastos de desplazamientocuotas de colegios profesionalescolegiación obligatoria LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 10
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V1360-25 21 Jul 2025

Special practice agreement payments are deductible in the year they become due

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.1
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V1099-25 25 Jun 2025

Minimum for descendants not applicable if annual income exceeds 8,000 euros

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
mínimo por descendientesrendimiento neto del trabajorentas anualesreducción del artículo 18suma algebraica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19
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V0907-25 26 May 2025

Special practice agreement payments deductible in year of exigibility

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0902-25 26 May 2025

Social security contributions under practice agreements are deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0513-25 28 Mar 2025

Special agreement practice fees deductible in year of exigibility

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalexigibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0507-25 28 Mar 2025

Special practice agreement payments are deductible in income tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones a la seguridad socialimputación temporalconvenio especial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0467-25 25 Mar 2025

Special agreement practice period payments are deductible in income tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento neto del trabajogastos deduciblesimputación temporalconvenio especialbase imponible general LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2
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