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Relationship of Subordination: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 64 rulings · 2015–2026

Current position

The liability for VAT on a partner's services depends on the existence of a relationship of independence or labor subordination. This is determined through three indicators: the organization of means and schedules, the nature of the remuneration (whether it depends on results or involves economic risk), and responsibility towards third parties. If the partner acts under the company's organizational criteria and does not assume risks, the provision is a labor relationship not subject to the tax.

The DGT's position has remained constant since 2016, applying a three-indicator analysis to distinguish independence from subordination. No changes have been observed in the criteria for assessing working conditions, remuneration, or responsibility. The doctrine has been applied repeatedly and uniformly in all analyzed rulings.

Analysis based on 61 of 64 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V1306-26 27 May 2026

VAT liability of a partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 7.5LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.18º-n

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0178-26 30 Jan 2026

VAT liability of services provided by a partner to their society depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0140-26 27 Jan 2026

VAT liability of a professional partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0138-26 27 Jan 2026

VAT liability of a partner's services depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0115-26 23 Jan 2026

VAT liability of services from partners to their company depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0114-26 23 Jan 2026

VAT liability of services from partners to their company depends on independence or dependency

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0112-26 23 Jan 2026

The VAT liability of services provided by partners to their company depends on the existence of independence and own means

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

sujeción al impuestocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0511-24 8 Apr 2024

VAT applicability to services provided by a shareholder to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

autónomo societariosujeto pasivorelación de subordinaciónriesgo económicoordenación de medios propios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2449-23 13 Sept 2023

VAT liability for partner services depends on whether they act independently or under employment subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivoactividad económicarelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1638-23 9 Jun 2023

VAT applicability to services provided by shareholders to the company depends on economic and organisational independence

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0282-23 15 Feb 2023

VAT applicability to services provided by partners to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2650-22 27 Dec 2022

VAT applicability to services provided by partners to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivorelación de subordinacióncarácter independienteriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1888-22 9 Aug 2022

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1820-22 1 Aug 2022

VAT applicability to services provided by a shareholder to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1000-22 5 May 2022

Tax liability of a partner's engineering services depends on independence and own resources

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicassujeción al ivarelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2067-21 9 Jul 2021

The obligation to issue invoices depends on whether a professional acts independently or under an employment relationship

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivorelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producciónprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.Tres

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1652-21 31 May 2021

Services of a partner to the company are deemed income from work for IRPF and VAT liability depends on independence

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicassujeción al ivarelación de subordinaciónriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0271-21 16 Feb 2021

Taxability of consultancy partners' services depends on independence assessment

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasrendimientos del trabajo personalsujeción al ivarelación de subordinaciónriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3201-20 27 Oct 2020

Services of a partner to a company are taxed as income from work; VAT liability depends on independence of activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicassujeción al ivarelación de subordinaciónriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2817-20 17 Sept 2020

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on independence or subordination

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivocarácter independienterelación de subordinaciónriesgo económicomedios de producción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno-a

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0069-20 15 Jan 2020

VAT applicability to services provided by a partner to their company depends on use of own means and independence

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeto pasivoactividad económicacarácter independienteriesgo económicorelación de subordinación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2749-19 8 Oct 2019

Socio's services to his own company: economic activity or personal work?

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicastrabajo personalsujeción al ivarelación de subordinaciónriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1955-19 25 Jul 2019

Taxation of services provided by a shareholder to their company depends on their role and independence

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicassocio profesionalrelación de subordinaciónriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1920-19 22 Jul 2019

Taxation of a partner depends on Social Security registration and nature of services

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicassocio profesionalrelación de subordinaciónriesgo económico LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.e

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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