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Pro-rata Rule: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 63 rulings · 2014–2026

Current position

The right to deduct input VAT (IVA) is conditional upon the operations being taxable and not exempt. If the taxable person simultaneously carries out operations with a right to deduction and others that are exempt, they must apply the general or special pro-rata rule. In the event that differentiated sectors exist, a separate deduction regime must be applied to each of them.

The DGT's position has remained constant over time. Consultations repeatedly confirm the application of the pro-rata rule when activities with and without a right to deduction coexist. No changes in the interpretation of the rule are observed, but rather a systematic application of the scenarios set out in the VAT Law (Ley del IVA).

Analysis based on 61 of 63 rulings with a stated position. Updated 21 September 2026.

Rulings on this topic

24

V5432-26 31 Jul 2026

The application of the prorata rule depends on the existence of differentiated sectors or mixed operations

SG de Impuestos sobre el Consumo

sectores diferenciadosregla de prorrataderecho a la deducciónactividades económicasprorrata general LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V5409-26 29 Jul 2026

IVA operations compatible with nonprofit associations' exemptions

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónasociación sin ánimo de lucroasistencia socialsectores diferenciadosregla de prorrata LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 9.1.c

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V0789-26 9 Apr 2026

Foundations may be considered entrepreneurs for VAT purposes based on their activities and income treatment

SG de Impuestos sobre el Consumo

empresario o profesionalconvenios de colaboraciónexenciónregla de prorrataentidades de carácter social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0556-26 10 Mar 2026

Football club activities are subject to Corporate Tax and VAT

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

entidad parcialmente exentaactividad económicaobjeto socialentidad de carácter socialregla de prorrata LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 9.3

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V0366-26 20 Feb 2026

Application of the prorata rule for VAT deduction in non-profit sports clubs with exempt and taxable activities

SG de Impuestos sobre el Consumo

regla de prorrataestablecimiento privado de carácter socialsectores diferenciadosactividades exentascnae LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0593-25 1 Apr 2025

Consortium fees may be VAT-exempt under specific conditions

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónderecho a deducciónregla de prorrataentidad sin finalidad lucrativasujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0404-25 20 Mar 2025

Services provided by a non-profit association are subject to VAT when paid

SG de Impuestos sobre el Consumo

título onerosoprestación de serviciosasociación sin ánimo de lucroregla de prorratasectores diferenciados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V0252-25 5 Mar 2025

Purchases of new homes taxed at 10% VAT; subsequent sales exempt except by renunciation

SG de Impuestos sobre el Consumo

primera entregasegunda entregarenuncia a la exencióninversión del sujeto pasivoregla de prorrata LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0353-24 12 Mar 2024

VAT return frequency depends on turnover, and deductions require taxable transactions

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deducciónperiodo de liquidaciónvolumen de operacionesregla de prorrataoperaciones exentas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.uno.5ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75

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V0145-24 16 Feb 2024

Social assistance services provided by self-employed individuals are taxed at 10% or 4% VAT, depending on their nature and conditions

SG de Impuestos sobre el Consumo

asistencia socialestablecimiento privado de carácter socialtipo reducidotipo superreducidoregla de prorrata LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V3159-23 5 Dec 2023

Membership fees of non-profit associations exempt from VAT, but individual services are not

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónderecho a deducciónregla de prorratabienes de inversiónentidad sin finalidad lucrativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3063-23 23 Nov 2023

Pro rata rule must be applied when conducting activities subject to and exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de deducciónregla de prorrataactividades sujetas y exentassectores diferenciadosagente financiero LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2193-23 26 Jul 2023

Price-linked subsidies form part of the taxable base and must be included in the calculation of the deduction pro rata

SG de Impuestos sobre el Consumo

subvención vinculada al preciobase imponibleregla de prorrataderecho a la deducciónoperaciones sujetas y exentas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.3º

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V2029-23 12 Jul 2023

Parking and e-bike rental services subject to 21% VAT, with deduction allowed

SG de Impuestos sobre el Consumo

sujeción al impuestotipo impositivoderecho a la deducciónregla de prorrataprecio público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1922-23 5 Jul 2023

Requirements for VAT deduction on homeowners' association expenses

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióndocumento justificativocomunidad de propietariosrepercusión directaregla de prorrata LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V1627-23 9 Jun 2023

Deductible VAT on property renovation for rental purposes

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho a la deduccióndestino previsibleregla de prorratabien de inversiónregularización LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno.c

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V1535-23 5 Jun 2023

The assignment of copyrights by graphic designers may be exempt from VAT if it is an original artistic work

SG de Impuestos sobre el Consumo

derechos de autorobra artística originalservicios por vía electrónicaregla de prorrataexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1470-23 31 May 2023

Security services provided by a management entity to its members are subject to VAT if invoiced at a price independent of statutory fees

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióncotizaciones estatutariasderecho a la deducciónregla de prorratasectores diferenciados LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.tres

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V1468-23 31 May 2023

Overhead costs are deductible using the pro rata method

SG de Impuestos sobre el Consumo

gastos generalesderecho a la deducciónregla de prorrataoperaciones exentassujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V1362-23 22 May 2023

Conservation entities must charge VAT on private and security services, but not on public areas

SG de Impuestos sobre el Consumo

entidad urbanística de conservaciónexenciónderecho a la deducciónregla de prorrataespacios de dominio público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.tres

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V1361-23 22 May 2023

Conservation entities must not charge VAT on public space maintenance services

SG de Impuestos sobre el Consumo

entidad urbanística de conservaciónexenciónderecho a la deducciónregla de prorrataespacios de dominio público LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.3

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V1309-23 17 May 2023

Pro rata rule must be applied to deduct VAT when carrying out taxable and exempt activities

SG de Impuestos sobre el Consumo

derecho de deducciónregla de prorratasectores diferenciadosoperaciones exentasactividad empresarial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1168-23 8 May 2023

Cost-sharing contributions are exempt from VAT, but compensatory payments are subject to it

SG de Impuestos sobre el Consumo

acuerdo de reparto de costespagos compensatoriostítulo onerosoregla de prorratadestinatario jurídico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0920-23 19 Apr 2023

VAT deductibility in construction projects under prorata rule and allocation criteria

SG de Impuestos sobre el Consumo

entes dualesderecho a la deducciónregla de prorrataoperaciones sujetasoperaciones no sujetas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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