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Making Available: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position High confidence 57 rulings · 2014–2026

Current position

The accrual of IVA (Value Added Tax) in the supply of goods occurs, as a general rule, when the goods are made available to the acquirer. The applicable tax rate is the one in force at the time of said making available. The supply of goods is not understood to have taken place within the territory of application of the tax if the making available does not occur within it.

The DGT's position has remained constant over time regarding the concept of making available as the moment of accrual and the determining factor for the place of supply. The analyzed rulings do not show doctrinal changes, but rather applications of the concept to different scenarios such as works, transport, intra-Community acquisitions, or tax rates.

Analysis based on 52 of 57 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V5204-26 20 Jul 2026

International sections may be VAT-exempt if essential for social assistance

SG de Impuestos sobre el Consumo

asistencia socialestablecimiento privado de carácter sociallugar de realizaciónexenciónpuesta a disposición LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1119-26 19 May 2026

IVA due at time of placing goods at customer's disposal

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoejecución de obracertificación de obrapago anticipadoderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0897-26 23 Apr 2026

Invoice issue date is the date of actual issuance; emission period extends to the 15th of the following month

SG de Impuestos sobre el Consumo

fecha de expedicióndevengofactura rectificativapuesta a disposiciónempresario o profesional LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V0975-25 9 Jun 2025

Leasing activity must be taxed under IAE group 756

SG de Tributos Locales

impuesto sobre actividades económicastransporte de mercancíasactividades auxiliares del transporteintermediarios del transportetarifas del iae TRLRHL — RDLeg 2/2004 de Haciendas Locales art. 78.1Tarifas del IAE — RDLeg 1175/1990

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V0922-24 25 Apr 2024

Supply of liquid product to a Belgian entity and subsequent return of lyophilised product may be subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienespoder de disposiciónpuesta a disposiciónexención por exportaciónentrega interior LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V3049-23 23 Nov 2023

VAT accrual for vehicle deliveries including mandatory training occurs upon completion of said training

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoprestación accesoriapuesta a disposiciónobligación de facturarempresario o profesional LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V2230-23 27 Jul 2023

Supply of satellites with software and ancillary services is not subject to VAT if made available in the USA

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesprestación de serviciosoperación complejapuesta a disposiciónterritorio de aplicación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8.1

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V2212-23 27 Jul 2023

The VAT rate applicable to tomato purchases is 4% if delivery occurred in 2022

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengotipo impositivopuesta a disposiciónproductos naturalesexpedición de factura LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1998-23 11 Jul 2023

Revenue from property sales and VAT accrue upon transfer of control or possession to the buyer

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

devengocontrol del bienoperaciones a plazosentrega de bienespuesta a disposición LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1

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V1836-23 26 Jun 2023

VAT accrual on the supply of goods generally occurs when possession is made available to the purchaser

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoentrega de bienespuesta a disposiciónprimera entregarepercusión LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1240-23 10 May 2023

Accrual of plastic packaging tax occurs when goods are made available to the customer

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especialenvases de plásticodevengopuesta a disposiciónalmacén en consigna Ley 7/2022LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1

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V2247-22 26 Oct 2022

Sales of products in Cuba without exit from the territory are not subject to Spanish VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

territorio de aplicaciónentrega de bienessujecióndestinatario jurídicoobligación de facturar LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0209-22 8 Feb 2022

Supplies of goods for export are VAT exempt subject to effective exit requirements

SG de Impuestos sobre el Consumo

exención por exportacióndevengo del impuestopuesta a disposiciónrégimen de exportaciónsalida efectiva LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 68

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V0150-22 31 Jan 2022

Mobile phones and accessories for work do not constitute species remuneration

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoretribución en especieherramientas de trabajopuesta a disposiciónfines particulares LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 42.1

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V2760-21 11 Nov 2021

Transfer of urban plots by a local authority is subject to VAT as exemption requirements are not met

SG de Impuestos sobre el Consumo

patrimonio municipal del suelosujeto y no exentodevengopuesta a disposiciónterrenos edificables LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V2681-21 5 Nov 2021

Purchase of goods not transported from another Member State does not constitute an intra-Community acquisition

SG de Impuestos sobre el Consumo

adquisición intracomunitariaentrega de bienesterritorio de aplicación del impuestoexpedición o transportepuesta a disposición LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 15

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V0022-20 9 Jan 2020

Supply of goods is not subject to VAT in Spain if goods are shipped from abroad without entering national territory

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesámbito espacialpuesta a disposiciónexpedición o transporteventas en cadena LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.Uno

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V3030-19 28 Oct 2019

Sale of a vehicle between businesses is subject to VAT if made available within national territory

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesempresarioterritorio de aplicación del impuestolugar de realizaciónsujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.dos

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V2645-19 26 Sept 2019

Vehicle purchases from dealerships are subject to 21% VAT if made available within the territorial scope

SG de Impuestos sobre el Consumo

entrega de bienesámbito espacialempresariohecho imponiblepuesta a disposición LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V2491-19 17 Sept 2019

VAT accrues upon making the property available, regardless of the public deed

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoentrega de bienespuesta a disposiciónpoder de disposiciónescritura pública LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25

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V1043-19 13 May 2019

Freedom of depreciation must apply from the financial year the investment becomes operational

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

libertad de amortizacióninversiones inmobiliariasentidad de reducida dimensióninmovilizado materialplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102

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V0365-19 20 Feb 2019

The buyer may refuse to bear the VAT if the seller does not charge the tax amount within a period of one year

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengorepercusiónpagos a cuentapuesta a disposiciónsujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3039-18 27 Nov 2018

VAT accrual for land delivery occurs upon making it available to the buyer or upon receipt of advance payments

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoentrega de bienespuesta a disposiciónpagos anticipadosexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3016-18 23 Nov 2018

VAT accrual on land delivery occurs when made available to the purchaser

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengoentrega de bienesexenciónsujeto pasivoderecho a la deducción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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