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Liberal Profession: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 20 rulings · 2014–2025

Current position

Income from the provision of professional services is classified as income from economic activities due to the self-organized management of means. Funds received for disbursements, which belong to the client and are paid following a provision of funds, are not considered income from the activity. Net income must be determined using the direct estimation method.

The DGT's position remains stable regarding the classification of professional income as income from economic activities. The doctrine has clarified the nature of specific concepts, such as the distinction between clinical psychology services (exempt) and guidance services (at 10% or 21%), and the exclusion of funds for disbursements from the net income base.

Turning points

27 November 2014 V3195-14

Establishes the distinction between exempt clinical psychology services and guidance services or workshops taxed at 10% or 21%.
14 October 2025 V1856-25

Clarifies that funds for disbursements are not income from economic activities if they are paid following a provision of funds on behalf of the client.

Analysis based on 20 of 20 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

20

V1856-25 14 Oct 2025

Return of funds for litigation expenses not considered economic income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

actividad económicasuplidosestimación directarendimientos íntegrosprovisión de fondos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1657-25 16 Sept 2025

Architectural project and supervision services taxed at 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoejecución de obraprestación de serviciosredacción de proyectodirección de obra LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2514-22 7 Dec 2022

Copyright transfers by professionals may be VAT exempt and classified as employment income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

derechos de autorexención de ivarendimientos del trabajoactividad económicapropiedad intelectual LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V1988-22 19 Sept 2022

Income of healthcare professional classified as earnings from economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasestimación directaordenación de medios de producciónprofesión liberalrendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1

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V0132-21 29 Jan 2021

Classification of scientific collaboration income depends on whether courses are taught or exploitation rights are assigned

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajorendimientos de actividades económicascolaboración científicacesión de derechos de explotaciónprofesión liberal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2

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V3414-20 24 Nov 2020

Payments for evaluating works for a legal collection are taxed as income from economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicascontrato de ediciónpropiedad intelectualevaluador externo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.d

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V2058-20 23 Jun 2020

Legal aid income classified as professional activity earnings

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos del trabajoactividades económicasprofesión liberalturno de oficioasistencia jurídica gratuita LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1635-20 27 May 2020

Legal fees awarded as court costs for defending family members are taxed as professional income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasprofesión liberalcondena en costashonorarioshabilitación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1

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V1780-19 11 Jul 2019

Sale of gold from dental work classified as business income rather than capital gains

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasganancias y pérdidas patrimonialescorrelación de ingresos y gastosvalor de adquisiciónprofesión liberal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.4

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V1249-19 3 Jun 2019

Services provided by a self-employed professional are considered income from economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimientos de actividades económicasvalor normal de mercadoentidades vinculadasprofesión liberal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 41

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V0213-19 31 Jan 2019

Clinical psychology services exempt from VAT if intended for diagnosis, prevention or treatment

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónasistencia sanitariapsicología clínicaprofesión liberaldiagnóstico LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V3957-16 20 Sept 2016

Clinical psychology services are VAT exempt, but guidance and counselling are taxed at 10% or 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónasistencia sanitariapsicología clínicatipo reducidobase imponible LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2906-15 7 Oct 2015

Legal services rendered by a manager to the company he administers are subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

prestación de serviciosvinculaciónbase imponiblevalor normal de mercadoprofesión liberal LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2523-15 27 Aug 2015

Cessation of professional activity requires filing a tax census deregistration within one month

SG de Tributos

declaración censalcese de actividadcenso de empresariosprofesión liberalbaja censal LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. disposición adicional quinta.1

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V3195-14 27 Nov 2014

Clinical psychology services are VAT exempt, but guidance and workshops are taxable

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónpsicología clínicaasistencia sanitariatipo impositivoasistencia social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V3178-14 27 Nov 2014

Clinical psychology services are VAT exempt, but guidance and counselling are subject to 10% or 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónasistencia sanitariapsicología clínicatipo reducidobase imponible LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2348-14 9 Sept 2014

Psychologist services in elderly care homes subject to VAT at 10% or 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

asistencia sanitariapsicología clínicaasistencia socialtipo reducidoexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1704-14 3 Jul 2014

Cognitive stimulation workshops for seniors provided by psychologists are subject to VAT (10% or 21%)

SG de Impuestos sobre el Consumo

asistencia sanitariaasistencia socialpsicología clínicatipo reducidoexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1601-14 20 Jun 2014

Psychologist services in an Alzheimer's day centre may be subject to 10% or 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónasistencia socialasistencia sanitariapsicología clínicatipo reducido LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0513-14 25 Feb 2014

Expert reports are subject to VAT and classified as professional income for Income Tax purposes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

informes pericialesactividad profesionalrendimientos de actividades económicasestimación directa simplificadaprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1.a)

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