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Share Participation: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 38 rulings · 2017–2024

Current position

For the special regime for non-monetary contributions, the receiving entity must be a resident in Spain or have a permanent establishment. The contributor must have held the shares uninterruptedly during the previous year, and these must represent at least 5% of the equity of the contributed entity. Following the operation, the contributor must maintain a participation of at least 5% of the equity of the receiving entity.

The DGT's position remains constant across all analyzed criteria. It systematically reiterates the need for residence or a permanent establishment of the receiver, uninterrupted possession during the previous year, and the 5% thresholds in both the contributed and receiving entities.

Analysis based on 36 of 38 rulings with a stated position. Updated 15 August 2026.

Rulings on this topic

24
V1917-23 4 Jul 2023

Requirements for applying the special non-cash contribution regime

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportaciones no dinerariasrégimen especialfondos propiosreestructuración empresarialmotivos económicos válidos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1331-23 18 May 2023

Requirements for non-monetary contributions under the LIS special regime in IRPF

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0756-23 28 Mar 2023

Non-cash contributions may qualify under special LIS regime

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosreestructuración empresarialventaja fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2234-20 1 Jul 2020

Potential application of Corporate Income Tax exemption on the transfer of shares

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exencióntransmisión de participacionesentidad patrimonialrenta positivaparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.b
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2013-20 18 Jun 2020

Non-monetary contributions may apply under LIS special regime if conditions met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialmotivos económicos válidosfondos propiosparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1531-20 21 May 2020

Requirements for the special non-cash contribution regime (Art. 87 LIS)

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1407-20 13 May 2020

Requirements for the special regime of non-cash contributions in Corporate Tax

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2471-19 16 Sept 2019

Special regime for non-monetary contributions may apply if LIS requirements are met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2083-19 8 Aug 2019

Possibility of applying the special regime for non-monetary contributions subject to compliance with participation requirements and valid economic reasons

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de fusionesfondos propiosmotivos económicos válidosparticipación social LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 83
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2071-19 8 Aug 2019

Requirements for applying the special non-cash contribution regime

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especialfondos propiosmotivos económicos válidosreestructuración LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 87LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 89.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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