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Advance Payment: evolution of DGT doctrine

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position High confidence 30 rulings · 2014–2026

Current position

The obligation to perform withholding depends on the payer being a liable subject and the income being subject to said obligation. In the case of urban real estate leases, no withholding applies if the lessor meets the requirements of article 61.1.i) of the RIS, which must be proven to the lessee. Withholding is a mandatory obligation of the payer and not an option for the recipient.

The DGT's position remains constant in defining the nature of withholding as a mandatory and imperative advance payment. Throughout the rulings, the cases of exemption or lack of obligation have been specified, such as in the case of non-business natural persons, specific forestry activities, or leases that meet the requirements of the RIS.

Turning points

  1. V2352-21

    It is established that the recipient has no option to choose whether or not to have the IRPF (Personal Income Tax) advance withholding applied, as it is a mandatory obligation of the payer.

  2. V5046-26

    The absence of a withholding obligation in urban real estate leases is specified when the lessor meets the requirements of article 61.1.i) of the RIS.

Analysis based on 29 of 30 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5046-26 18 Jun 2026

Exemption from corporate tax retention possible if conditions met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
retenciónarrendamiento de inmueblesexoneración de retenciónpago a cuentaimpuesto sobre sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 128.1RIS RD 634/2015
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1711-24 11 Jul 2024

Obligation to retain 15% of professional income for parishes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
obligación de retenerrendimientos de actividades profesionalespersona jurídicapago a cuentaentidad sin fines lucrativos RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1.c)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2977-23 14 Nov 2023

French investment fund repayment profits taxed in Spain as savings income

SG de Tributación de las Operaciones Financieras
ganancias patrimonialesbase imponible del ahorroconvenio de doble imposiciónpago a cuentafondo de inversión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 5
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2612-23 27 Sept 2023

Self-employed must make IRPF withholding when paying professional invoices

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retención a cuentaactividad económicarendimientos de actividades profesionalesobligado a retenerpago a cuenta RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0497-22 14 Mar 2022

Insurers may advance benefit payments if used exclusively for Inheritance Tax purposes

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos
responsabilidad subsidiariaentidades de segurospago a cuentaliquidación del impuestoprestación de seguro de vida LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 8.1.bLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 32.5
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2352-21 18 Aug 2021

It is not possible to waive IRPF withholding on income from professional activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retenciónrendimientos de actividades profesionalespago a cuentaobligado a retenerrentas sujetas a retención RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2949-20 30 Sept 2020

No obligation to withhold Income Tax on earnings from parcel delivery services

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retenciónrendimientos de actividades económicaspago a cuentaestimación objetivaactividades profesionales RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2902-20 25 Sept 2020

No obligation to withhold Income Tax on forestry services and timber trade income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
retenciónrendimientos de actividades económicaspago a cuentaservicios forestalescomercio al por mayor RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1.c)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1829-20 8 Jun 2020

Retention of IRPF required when paying professional income to a legal entity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos de actividades profesionalesobligación de retenerpersona jurídicapago a cuentatipo de retención RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75.1.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0387-19 21 Feb 2019

Water sales by individuals are not subject to Corporate Tax withholding

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
retenciónganancia patrimonialrendimientos de actividades económicaspago a cuentabase de retención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 33
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3133-17 4 Dec 2017

No retention obligation if payer is a non-economic physical person

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
obligación de reteneractividad económicarentassujeto obligadopago a cuenta RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 74RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 75
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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