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Justification of Expenses: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 35 rulings · 2014–2026

Current position

Under the direct estimation method, expenses are deductible if it is proven that they were incurred in the course of the activity and are related to the generation of income. The rules of Corporate Income Tax (IS) are applied to determine the net yield. The link between the expense and the generation of income is a matter of fact that must be assessed by the management and inspection bodies.

The DGT's position remains constant in requiring proof of the correlation between the expense and the generation of income. Throughout the rulings, it is reiterated that the assessment of this link is a matter of fact for the Administration. No doctrinal changes are observed, but rather the application of linkage and justification criteria in different scenarios.

Analysis based on 35 of 35 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24
V1273-26 25 May 2026

Taxi expenses deductible if linked to economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directacorrelación de ingresos y gastosgastos de locomocióndeducibilidadactividad económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1123-26 19 May 2026

University study deductions depend on income correlation

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoactividad económicacorrelación con los ingresosestimación directadeducibilidad de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2639-25 23 Dec 2025

Master costs deductible only if linked to business income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoestimación directacorrelación de ingresosgastos deduciblesactividades económicas LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2579-25 18 Dec 2025

Streaming subscription deductibility depends on correlation with income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directarendimientos netoscorrelación con los ingresosactividades económicasdeducibilidad de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2525-25 17 Dec 2025

Meal expenses with clients are deductible under certain conditions and limits

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
gastos de atención a clientesdeducibilidadcorrelación con los ingresosestimación directajustificación de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1139-25 30 Jun 2025

Social media advertising expenses may be deductible if linked to income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directarendimientos netosactividades económicascorrelación de ingresosdeducibilidad de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1991-23 7 Jul 2023

Derrama expenses may be deducted as repair and maintenance if justified by invoice

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliariogastos de reparación y conservaciónderramamayor valor de adquisiciónjustificación de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3130-21 17 Dec 2021

Receipts may justify IRPF expenses if proven by other valid means

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directa simplificadadeducibilidad de gastosjustificación de gastoscorrelación con los ingresosmedios de prueba LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3037-21 7 Dec 2021

Intermediation costs in taxi licence transfers are deductible if justified

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
valor de transmisiónganancias o pérdidas patrimonialesgasto de intermediacióntransmisión onerosajustificación de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 34.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 35.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2350-21 18 Aug 2021

Self-maintenance expenses require electronic payment to be tax-deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
gastos de manutenciónatenciones a clientesmedios electrónicos de pagoestimación directajustificación de gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30.2.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0883-21 14 Apr 2021

Property rental expenses must primarily be justified by invoices

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos de capital inmobiliariogastos deduciblesjustificación de gastosmedios de pruebarendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 22LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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