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Exemption of Employment Income: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Stable position High confidence 10 rulings · 2014–2023

Current position

The exemption under article 7.p) of the IRPF (Personal Income Tax) Law requires that the work be effectively performed abroad for a non-resident entity or a permanent establishment. The place of work must be outside of Spain and the destination country must apply an analogous tax or have an information exchange agreement. It is not a requirement that the income be taxed abroad. Social security contributions are deductible if they are linked to the declared work.

The position on the exemption for work performed abroad remains stable, with the DGT specifying the need for the service to produce an economic advantage for the recipient entity in cases of affiliation. Regarding scholarships, the doctrine alternates between denying exemptions due to a lack of specific requirements and confirming the exemption for researchers if the teaching status is a merit in the call for applications.

Turning points

  1. V1245-19

    Clarifies that it is not necessary for the income to have been taxed abroad, provided that an information exchange agreement exists.

Analysis based on 10 of 10 rulings with a stated position. Updated 29 September 2026.

Rulings on this topic

10
V1262-23 12 May 2023

Requirements for foreign work income exemption and social security deductions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención de rendimientos del trabajorendimientos del trabajo en el extranjerogastos deduciblesseguridad socialrelación laboral LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0582-23 10 Mar 2023

Grants for university staff retraining may be tax-exempt if awarded for research purposes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
becas para investigaciónexención de rendimientos del trabajopersonal docente e investigadorrecualificación del profesoradorendimientos íntegros del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.jLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2466-22 30 Nov 2022

Research grant may be exempt if teaching role is a requirement

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
becas para investigaciónexención de rendimientos del trabajorendimientos del trabajoestancias de investigaciónentidades sin fines lucrativos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.jLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2087-18 16 Jul 2018

University collaboration grants are not exempt from Personal Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
becas de colaboraciónexención de rendimientos del trabajoestudios regladosinvestigaciónrendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.j)LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.1.a)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2355-17 18 Sept 2017

Research mobility grant exempt from IRPF if teaching status is required

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
becas de investigaciónexención de rendimientos del trabajomovilidad docenteestancia en el extranjerorendimientos del trabajo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.jLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.p
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1504-15 18 May 2015

Foreign work earnings may be exempt from IRPF if conditions are met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención de rendimientos del trabajotrabajos en el extranjeroestablecimiento permanenteservicios intragrupoentidad no residente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 9
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2480-14 23 Sept 2014

Retentions on exempt foreign earnings can be refunded

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
exención de rendimientos del trabajoretención e ingreso a cuentatrabajos realizados en el extranjerodevolución de ingresos indebidosentidad no residente LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.pRIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 6
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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