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Small-Sized Enterprises: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 23 rulings · 2014–2023

Current position

Small-sized enterprises may apply goodwill amortization equivalent to 150% of the annual limit of one-twentieth of its amount (7.5% annually). For the freedom of amortization in works execution contracts, the entity must be small-sized at the time of signing the contract, provided that the availability occurs within the following 12 months. The determination of turnover for the group must consider the turnover of the previous period of the entities comprising the group on the last day of the tax period.

The DGT's position remains constant in the application of specific benefits for these entities, such as the accelerated amortization of goodwill at 150% of the legal limit. Rulings have specified the calculation of turnover in groups of companies and the temporal requirements for the freedom of amortization in works contracts. No changes in criterion are observed, but rather a repeated application of the provided tax incentives.

Turning points

  1. V1255-15

    Establishes that for the turnover limit, the amount of companies where control exists according to article 42 of the Commercial Code must be computed jointly.

  2. V0623-22

    Specifies that for the freedom of amortization in works execution contracts, the contract must be signed when the entity is small-sized, with a 12-month margin for availability.

Analysis based on 20 of 23 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

23
V1117-23 4 May 2023

Deductibility of goodwill and premises depreciation for economic activities

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
fondo de comercioamortizacióninmovilizado intangibleestimación directaempresa de reducida dimensión LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0624-22 23 Mar 2022

Freedom of depreciation may be applied in the year fixed assets become operational

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
libertad de amortizaciónempresa de reducida dimensióncontrato de ejecución de obrainmovilizado materialplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0623-22 23 Mar 2022

Freedom of depreciation may be applied in the year fixed assets become operational

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
libertad de amortizaciónempresa de reducida dimensióncontrato de ejecución de obrainmovilizado materialplantilla media LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2734-20 7 Sept 2020

150% deduction available for goodwill amortisation for small-scale enterprises

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
fondo de comercioamortizaciónempresa de reducida dimensiónestimación directainmovilizado intangible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0540-20 6 Mar 2020

150% deduction of goodwill amortisation permitted for small-scale enterprises

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
fondo de comercioamortizaciónempresa de reducida dimensióninmovilizado intangibleestimación directa LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0539-20 6 Mar 2020

150% deduction of goodwill amortisation permitted for small-scale enterprises

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
fondo de comercioamortizaciónempresa de reducida dimensióninmovilizado intangiblerendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2639-18 1 Oct 2018

Deductibility of finance lease instalments under Corporate Tax rules

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
arrendamiento financieroestimación directa simplificadacarga financierarecuperación del costeamortización lineal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 30.1ª
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0112-17 20 Jan 2017

Application of free depreciation for small-scale enterprises with no prior workforce

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
libertad de amortizaciónempresa de reducida dimensióninmovilizado materialincremento de plantillacifra de negocios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 102
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V3976-16 20 Sept 2016

Accelerated depreciation may apply to new fixed assets for small-scale companies

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
amortización aceleradainmovilizado nuevoempresa de reducida dimensióncifra de negociosinmovilizado material LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 101LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 103
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1255-15 24 Apr 2015

Small company incentives may apply if no control exists under the Commercial Code

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
empresa de reducida dimensióncifra de negocioscontrol societariogrupo de sociedadesincentivos fiscales TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 108TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 114
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1996-14 24 Jul 2014

Small business regime maintained for three years after exceeding turnover threshold

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
indemnizaciónempresa de reducida dimensióncifra de negociossentencia firmetipo de gravamen TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 19.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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