Doctrine by topic · DGT Observatory

Social Security contributions: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

← DGT Observatory

How the DGT's position has evolved

Doctrinal reversal Medium confidence 21 rulings · 2014–2026

Current position

Contributions paid under a Special Agreement with the Social Security system are considered deductible expenses from gross employment income. This is based on the fact that Article 19 of the LIRPF (Personal Income Tax Law) establishes that Social Security contributions are deductible expenses for determining net employment income.

The DGT's position has moved from considering that the employer's contributions under the special agreement have no tax impact for the worker, to recognizing their nature as a deductible expense. The evolution shows a shift towards the direct application of Article 19 of the LIRPF to allow the deduction of said contributions.

Turning points

18 July 2018 V2163-18

Introduces the distinction that if the worker makes the payment of the contributions, they may indeed compute the deductible expense according to Article 19.2 a) of the LIRPF.
12 June 2026 V1516-26

Establishes that the contributions under the Special Agreement are considered deductible expenses from gross employment income by mandate of Article 19 of the LIRPF.

Analysis based on 21 of 21 rulings with a stated position. Updated 25 September 2026.

Rulings on this topic

21

V1516-26 12 Jun 2026

Premiums under an Special Agreement with Social Security are deductible from taxable income

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento neto del trabajogastos deduciblesconvenio especialseguridad socialorganismo internacional LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.aLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1316-26 28 May 2026

Civil retiree's voluntary payments to Pro Orphans Association are IRPF-deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

gastos deduciblesrendimientos del trabajopensionescolegios de huérfanoscotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.c

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1165-24 23 May 2024

Contributions to Special Agreements with Social Security are deductible for Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialseguridad socialgastos deduciblesrendimiento neto del trabajocotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2Orden TAS/2865/2003

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2013-22 21 Sept 2022

VAT must be charged on sales of goods from a company to a non-profit association

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónempresarioentidad sin finalidad lucrativasujecióncontraprestación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.3

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0232-21 10 Feb 2021

25% reduction in Social Security pension not applicable if mutual fund contributions were social security contributions

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

disposición transitoria segundarendimientos del trabajomutualidad laboralpensión de jubilaciónbase imponible LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria segundaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 242.4

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2124-20 25 Jun 2020

Employer contributions to special agreements are not subject to Income Tax for the employee

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialseguridad socialdespido colectivorendimientos del trabajocotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.e

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0784-20 7 Apr 2020

Contributions to the Special Social Security Fund are deductible for Personal Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento neto del trabajogastos deduciblesfondo especialseguridad socialcotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.a

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1087-19 21 May 2019

Contributions to the Special Social Security Fund are deductible for Personal Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

rendimiento neto del trabajogastos deduciblesfondo especial de la seguridad socialmutualidades generales obligatoriascotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.aLey 21/1986

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0489-19 6 Mar 2019

Sales of clinical analysis materials and services to members or third parties are subject to VAT and not exempt

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónentregas de bienesprestación de serviciosentidad sin ánimo de lucrocotizaciones LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.3

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2163-18 18 Jul 2018

Employer contributions to special social security agreements are not treated as income or deductible expenses for the employee

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialseguridad socialrendimiento neto del trabajogastos deduciblesdespido colectivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7 eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2120-18 17 Jul 2018

Contributions to special agreements paid directly by the employee are deductible for Personal Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialseguridad socialrendimiento neto del trabajogastos deduciblescotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V1656-17 27 Jun 2017

Maternity tax deduction may be applied during months when all requirements are simultaneously met

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por maternidadexcedencia por cuidado de hijosmínimo por descendientesseguridad socialcuota diferencial LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 81

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0702-17 16 Mar 2017

Employer-paid Social Security special agreement contributions are not subject to Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialseguridad socialrendimientos del trabajocotizacionesdespido colectivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1Ley General de la Seguridad Social

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V5388-16 21 Dec 2016

Limits on tax deductions for descendants or ascendants with disabilities include both employee and employer social security contributions

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deduccionescuota diferencialcotizacionesseguridad socialimportes íntegros LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 59

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V3656-16 5 Sept 2016

Employer contributions to special agreements are not subject to Personal Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialseguridad socialrendimientos del trabajocotizacionesdespido colectivo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1Ley General de la Seguridad Social

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2688-16 15 Jun 2016

German Social Security contributions are not deductible for Income Tax purposes

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

gastos deduciblesrendimientos del trabajoseguridad socialresidencia fiscalcotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 19.2.a

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2946-15 7 Oct 2015

Contributions to a special agreement paid by the company are not taxable in the employee's Personal Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialrendimiento en especiedespido colectivocotizacionesimputación temporal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 18.2LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.2 d

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2837-15 30 Sept 2015

Membership fees are exempt from VAT, but services with independent pricing are not

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónentidad sin ánimo de lucrocotizacionescontraprestacióncarácter social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2333-15 23 Jul 2015

Maternity tax deduction applicable to self-employed and employed mothers contributing to Social Security

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

deducción por maternidadactividad por cuenta ajenaseguridad socialcuota diferencialcotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 58LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 81

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V0550-15 11 Feb 2015

Fees charged by a conformity assessment body are subject to VAT as they do not meet the requirements for exemption

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónentidad sin ánimo de lucrocontraprestacióncotizacionesdistorsión de la competencia LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.12ºLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

V2543-14 30 Sept 2014

Employer contributions to a special Social Security agreement do not affect employee Income Tax

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

convenio especialseguridad socialexpediente de regulación de empleorendimiento neto del trabajocotizaciones LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17Ley General de la Seguridad Social TRLGSS

Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

Apply this to your case

Beckham Law & impatriate taxationTalk to the team applying this doctrine daily.

IRPF Spain 2026 CalculatorEstimate the impact on your case in two minutes.

Talk to the tax teamWe check whether this criterion affects you and what it means in your situation.

Contact