Doctrine by topic · DGT Observatory

Correlation of Income and Expenses: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

← DGT Observatory

How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 65 rulings · 2014–2026

Current position

Income and expenses must be imputed to the period in which they accrue according to accounting regulations. Income from third-party contributions is recognized based on the provision of services, treating prior collections as advances. Expenses are imputed when services are received, regardless of the invoicing date.

The DGT's position remains stable regarding the requirement of exclusive use for supplies and vehicles. The evolution shows a growing focus on the correct application of the accrual principle and the distinction between advances and income based on the provision of services. No changes in criterion are observed, but rather a constant application of the requirements for connection and justification.

Turning points

  1. V5119-26

    Clarifies the imputation of income from manufacturer contributions, establishing that they must be recognized according to the provision of services and not as immediate income if they are advances.

Analysis based on 62 of 65 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24
V1273-26 25 May 2026

Taxi expenses deductible if linked to economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
estimación directacorrelación de ingresos y gastosgastos de locomociónactividad económicadeducibilidad LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0258-25 5 Mar 2025

Vehicle expenses not deductible if registration and allocation requirements not met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
estimación directadevengocorrelación de ingresos y gastosgastos no deduciblesafectación a la actividad LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1873-23 28 Jun 2023

Summer school expenses for children are not deductible in the economic activity

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
actividad económicacorrelación de ingresos y gastosgasto deducibleestimación directarendimiento neto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2483-20 21 Jul 2020

Property depreciation must be deducted proportionally to the rental period

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos del capital inmobiliarioamortización del inmuebleperiodo impositivogasto deduciblecorrelación de ingresos y gastos LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 23.1RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 14
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1831-20 8 Jun 2020

Heirs cannot deduct the deceased's professional indemnity insurance as a business expense

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento de actividades económicascorrelación de ingresos y gastosseguro de responsabilidad civilimputación temporalrectificación de autoliquidación LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 14.4LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2981-19 25 Oct 2019

Expenses for vehicles used exclusively for business activities are tax-deductible

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
gastos deduciblesvehículo mixtocorrelación de ingresos y gastosdevengoinscripción contable LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2896-19 21 Oct 2019

Loyalty penalty payments to acquired customers are not subject to VAT

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
indemnización por permanenciadeducibilidad de gastosbase imponiblecontraprestacióndevengo LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1780-19 11 Jul 2019

Sale of gold from dental work classified as business income rather than capital gains

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimientos de actividades económicasganancias y pérdidas patrimonialescorrelación de ingresos y gastosvalor de adquisiciónprofesión liberal LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 27LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28.4
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0186-19 29 Jan 2019

Interest on loans to acquire company shares is not tax-deductible

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
rendimiento netoestimación directacorrelación de ingresos y gastoselementos afectosparticipaciones sociales LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 28LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 29.1.c
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

Apply this to your case

Beckham Law & impatriate taxationTalk to the team applying this doctrine daily.
IRPF Spain 2026 CalculatorEstimate the impact on your case in two minutes.
Talk to the tax teamWe check whether this criterion affects you and what it means in your situation.
Email
Contact