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Positive Tax Base: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 33 rulings · 2014–2026

Current position

Newly created entities carrying out economic activities may apply the reduced rate of 15% in their first period with a positive tax base and in the following one. To do so, they must not be part of a group, they cannot be investment entities, and the activity must not have been transferred by related parties or carried out by a partner with more than a 50% stake in the previous year. Compliance with these requirements is analyzed at the accrual of the corresponding tax periods.

The DGT's position remains constant in the interpretation of the requirements for the reduced rate for newly created entities. Throughout the rulings, the prohibition of applying this benefit if the activity comes from related parties or from partners with prior majority participation has been reiterated. No changes in criterion are observed, but rather a uniform application of the legal limitations.

Turning points

  1. V0379-20

    Specifies that the benefit does not apply if the activity was previously carried out by related entities or by a natural person with more than a 50% stake.

Analysis based on 31 of 33 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24
V5483-26 18 Aug 2026

New companies may apply reduced Corporate Tax rates if they meet activity requirements and are not part of a group

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creacióntipo reducidoactividad económicabase imponible positivagrupo de sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. Disposición transitoria vigésima segundaTRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. Disposición adicional decimonovena.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V5236-26 23 Jul 2026

New entities may apply 15% reduced rate if criteria met and not part of a group

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creacióntipo reducidobase imponible positivaactividad económicagrupo de sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1114-26 19 May 2026

New entities may apply 15% reduced tax rate if conditions met

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creacióntipo de gravamen reducidoactividad económicaentidades vinculadasbase imponible positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0997-26 6 May 2026

25% capitalisation reserve limit applicable if turnover below €1m

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propioscifra de negociosbase imponible positivasociedad patrimonial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.12LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0544-26 6 Mar 2026

New entities may apply 15% reduced tax rate if not part of a group

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creacióntipo de gravamen reducidoactividad económicaentidades vinculadasgrupo de sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2023-25 29 Oct 2025

Newly created entities may be taxed at 15% during the first two periods with a positive tax base, provided there is no transfer of activity from related entities or prior exercise by natural persons with a shareholding exceeding 50%

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creaciónactividad económicatipo reducidoentidades vinculadasbase imponible positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1770-25 30 Sept 2025

Reduced 15% tax rate for new entities requires not being part of a group

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creacióntipo de gravamen reducidoactividad económicagrupo de sociedadesbase imponible positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1908-24 22 Aug 2024

15% reduced Corporation Tax rate applicable to newly formed non-investment entities

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creacióntipo reducidoactividad económicaentidad patrimonialbase imponible positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2011-21 6 Jul 2021

15% reduced rate for new companies contingent on no prior transfer of activities

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
tipo impositivo reducidoentidades de nueva creaciónactividad económicaentidades vinculadasbase imponible positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0879-21 13 Apr 2021

15% reduced rate inapplicable if company is part of a corporate group

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidades de nueva creacióntipo reducidobase imponible positivagrupo de sociedadescontrol de sociedades LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 29.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0380-20 19 Feb 2020

15% reduced rate cannot be applied if the activity was transferred by a related party

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
entidad de nueva creacióntipo de gravamen reducidopersonas vinculadastransmisión de actividadbase imponible positiva LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 5.2LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18.2
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual

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