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Residential Care: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 35 rulings · 2014–2024

Current position

Residential care services defined in Law 39/2006 are taxed at 4% if provided through subsidized places or administrative contracts with prices set by the Administration. The 4% rate also applies when there is a linked economic benefit that covers the cost of the service. Ancillary services such as hairdressing, invoiced separately, are taxed at the general rate of 21%.

The DGT's position remains constant regarding the distinction between subsidized and private services. The criterion has remained stable concerning the requirement of price control by the Administration. Clarifications have been added regarding the exclusion of ancillary services such as hairdressing and the application of the reduced rate through linked economic benefits.

Turning points

28 February 2022 V0388-22

Extends the application of the 4% rate to services covered through a linked economic benefit that covers the cost of the service.
16 April 2024 V0744-24

Clarifies that hairdressing services invoiced separately are not social assistance services and must be taxed at 21%.

Analysis based on 31 of 35 rulings with a stated position. Updated 23 September 2026.

Rulings on this topic

24

V0744-24 16 Apr 2024

Hairdressing services in private residences are taxed at 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

asistencia socialtipo impositivoatención residencialservicios accesoriosprestación económica vinculada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.unoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.uno

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V3176-23 11 Dec 2023

VAT can be rectified from 10% to 4% for residential care services if requirements are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo impositivo reducidoprestación económica vinculadarectificación de cuotasfactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1.7

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V1531-22 27 Jun 2022

4% VAT rate applicable to residential care if dependency aid covers more than 10% of the basic service

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialprestación económica vinculadatipo reducidodevengofactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1.7LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.2

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V0652-22 25 Mar 2022

VAT reduction from 21% to 4% for residential care services possible if requirements met at time of accrual

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo reducidorectificación de cuotasfactura rectificativadevengo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1.7LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.2

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V0388-22 28 Feb 2022

Residential care services by non-social enterprises taxed at 10% or 4% depending on procurement regime

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialentidad de carácter socialtipo reducidoplaza concertadaprestación económica vinculada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0090-22 20 Jan 2022

Residential care services with an associated economic benefit may be taxed at 4% through invoice rectification

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo impositivo reducidoprestación económicatracto sucesivofactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 15LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.8

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V2386-21 23 Aug 2021

Physiotherapy services provided by healthcare professionals are exempt from VAT if they are for the treatment of diseases

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónasistencia sanitariaatención residencialvalor de mercadoprestación principal LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.3º

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V3080-20 14 Oct 2020

Rectification of VAT from 10% to 4% for residential care services via credit note possible

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo impositivo reducidoprestación económica vinculadarectificación de cuotasfactura rectificativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1.7ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.2

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V2346-20 9 Jul 2020

Medical services in care homes may be itemised to apply VAT exemption

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialasistencia sanitariaexenciónvalor de mercadoprorrata LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 9.1.c).a')

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V1761-20 3 Jun 2020

4% VAT rate applies to residential care services if using contracted places or administrative contract pricing

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo superreducidoplazas concertadascontrato administrativoprestación económica LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1454-20 18 May 2020

Application of the 4% rate to residential care services via corrective invoice

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo impositivo reducidoprestación económica vinculadafactura rectificativarectificación de cuotas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.1.7ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.2

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V3248-19 27 Nov 2019

Residential care providers must rectify VAT amounts and refund overpayments if 4% rate requirements are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoatención residencialfactura rectificativarectificación de cuotasprestación económica vinculada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 89.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 89.5.b

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V2927-19 23 Oct 2019

VAT rates for elderly residential services at 10% or 4% depending on nature and funding

SG de Impuestos sobre el Consumo

entidad de carácter socialatención residencialasistencia sanitariatipo superreducidoprestación económica vinculada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.3ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.8º

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V1385-19 12 Jun 2019

The VAT rate for residential care services depends on the nature of the provider and the form of contracting

SG de Impuestos sobre el Consumo

exencióntipo reducidotipo superreducidoentidad de carácter socialatención residencial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Tres

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V1223-19 30 May 2019

Dependency allowance is exempt from Income Tax (IRPF)

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

exenciónprestación económicadependenciaatención residencialayuda económica LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 7.xLey 39/2006

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V0301-19 13 Feb 2019

4% VAT rate applies to residential care services provided via agreed places, administrative contracts, or if linked benefits exceed 10% of the price

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialprestación económica vinculadatipo reducidoentidad de carácter socialplaza concertada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 89.1

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V3017-18 23 Nov 2018

4% VAT rate applies to residential and day care services if prices are set by the Administration

SG de Impuestos sobre el Consumo

asistencia socialentidad de carácter socialtipo superreducidocentro de díaatención residencial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1154-18 8 May 2018

Partner contributions and loans are exempt from VAT, but residential services are taxed at 10% or 4%

SG de Impuestos sobre el Consumo

aportaciones de capitalservicios de residenciatipo reducidotipo superreducidoentidad de carácter social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0941-18 10 Apr 2018

4% VAT rate or exemption for residential care services depends on price controls and entity type

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo superreducidoentidad de carácter socialcontrol de preciosplaza concertada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.2.7º

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V0938-18 10 Apr 2018

4% VAT rate applies to residential care if prices are set by the Administration via an administrative contract

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo superreducidocontrato administrativoentidad de carácter socialplazas concertadas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.2.7º

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V0813-18 26 Mar 2018

Residential care services may be taxed at 4%, 10% or be VAT exempt depending on the provider and price controls

SG de Impuestos sobre el Consumo

atención residencialtipo superreducidoentidad de carácter socialplazas concertadasasistencia social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.Uno.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.2.7º

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V1721-17 4 Jul 2017

Outsourced dining services in residential care subject to 10% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoservicio de comedoratención residencialplazas concertadasprestación económica vinculada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.2.2ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.2.7º

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V5181-16 30 Nov 2016

4% VAT rate applies to social assistance services if Law 39/2006 requirements are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

asistencia socialtipo impositivo reducidoentidad de carácter socialatención residencialplaza concertada LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V4255-16 5 Oct 2016

Cleaning, laundry, maintenance, reception, catering and adapted transport services taxed at 10% or 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoexenciónasistencia socialatención residencialestablecimiento de carácter social LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.8ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 20.1.3º

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