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Bonded Warehouse: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 24 rulings · 2014–2024

Current position

A bonded warehouse is an establishment authorized to receive, store, and distribute products with the tax accrued under reduced rates or exemptions. One cannot hold the status of a bonded warehouse if the activity consists of acquiring the product with the tax already accrued and charged. Excise Duty regulations do not regulate the figure of commercial intermediaries.

The DGT's position remains stable regarding the definition of the competencies and obligations of the bonded warehouse. Throughout the rulings, the need for specific authorizations for direct supply and the distinction between intermediation and effective supply has been clarified. No changes in criterion are observed, but rather a constant application of Excise Duty regulations.

Turning points

  1. V0360-15

    Establishes that losses in storage and transport processes are considered justified if they do not exceed the prescribed regulatory percentages.

  2. V2661-15

    Distinguishes between intermediation, which does not require authorization, and effective supply, which requires being a retailer or the holder of a bonded warehouse.

Analysis based on 22 of 24 rulings with a stated position. Updated 24 September 2026.

Rulings on this topic

24
V2416-24 26 Nov 2024

Fiscal warehouse status not required for diesel A supply if product is not stored

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuesto sobre hidrocarburosalmacén fiscalimpuestos especiales de fabricacióngasóleo arégimen suspensivo Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, de 7 de julio, del Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0756-24 16 Apr 2024

DGT lacks jurisdiction to determine whether an activity constitutes wholesale or retail distribution of hydrocarbons

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
almacén fiscalimpuestos especiales de fabricaciónhidrocarburosoperador al por mayordistribuidor al por menor Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos EspecialesReal Decreto 1165/1995, de 7 de julio, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1623-21 28 May 2021

No obligation to report accounting via SILICIE if CAE is not held

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente
impuestos especialesgasóleosiliciecódigo de actividad y establecimientoalmacén fiscal Ley 38/1992, de IIEEReal Decreto 1165/1995, del RIE
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V1278-19 5 Jun 2019

Use of subsidised diesel in generators: supply conditions and tax implications

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
impuesto sobre hidrocarburosgasóleo bonificadoconsumidor finalsujeto pasivoalmacén fiscal Ley 38/1992 de Impuestos EspecialesReglamento de los Impuestos Especiales (RD 1165/1995)
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0634-19 25 Mar 2019

Electronic delivery notes permitted for formalisation and filing

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
impuestos especialesventas en rutanotas de entregasoporte electrónicoalmacén fiscal Reglamento de los Impuestos Especiales aprobado por RD 1165/1995Orden HAC/1147/2018
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V2729-14 13 Oct 2014

End-user declarations cannot be transferred to the new owner of a business

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
almacén fiscalimpuesto sobre hidrocarburosconsumidor finaldeclaración de consumidor finalcambio de titularidad RIIEE RD 1165/1995Ley 38/1992 de Impuestos Especiales
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
V0692-14 13 Mar 2014

Diesel B and C must be accounted for separately in tax warehouses

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior
impuesto sobre hidrocarburosalmacén fiscalcontabilidad de existenciasgasóleo bonificadomarcado fiscal RIIEE RD 1165/1995Ley 38/1992
Affects CompanyExpat · Non-residentIndividual
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