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Acquirer: DGT doctrinal evolution

How the DGT's position on this topic has evolved, and the rulings it rests on.

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How the DGT's position has evolved

Settled doctrine High confidence 16 rulings · 2014–2026

Current position

For the VAT exemption on intra-Community supplies, the acquirer must be a taxable person or professional identified with a VAT number from another Member State. Transport must be proven by any means of evidence admitted in law, and the rebuttable presumptions (iuris tantum) of Implementing Regulation (EU) No 282/2011 may be used. In construction operations, if the acquirer contracts directly with the builder without the developer's mediation, the works are taxed at the general rate of 21%.

The DGT's position remains stable regarding the requirements for the acquirer's status for the VAT exemption. An evolution is observed towards technical precision regarding the proof of transport, integrating the presumptions of Implementing Regulation (EU) No 282/2011. Regarding construction works, the application of the general rate is confirmed when the acquirer acts directly towards the builder.

Turning points

26 September 2023 V2582-23

Specifies that transport can be justified through the rebuttable presumptions (iuris tantum) of Implementing Regulation (EU) No 282/2011 if documents from independent parties are held.

Analysis based on 16 of 16 rulings with a stated position. Updated 26 September 2026.

Rulings on this topic

16

V5419-26 30 Jul 2026

Improvements contracted directly with constructor subject to 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoejecución de obraspromotorconstructortipo reducido LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V1305-25 11 Jul 2025

Recovery of plastic packaging tax possible if goods are shipped abroad

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesdevolución de cuotasterritorio de aplicaciónadquirenteenvío fuera del territorio Ley 7/2022LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2582-23 26 Sept 2023

VAT exemption may be applied to intra-Community supplies if effective transport is proven

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónoperación intracomunitariatransporte efectivopresunción iuris tantumelementos de prueba LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25RIVA — RD 1624/1992, Reglamento del IVA art. 13

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V0411-23 23 Feb 2023

Packaging manufacturers may deduct tax paid on packaging returned for destruction

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior y sobre el Medio Ambiente

impuesto especial sobre envases de plástico no reutilizablesminoración de cuotasdevolución para destrucciónreincorporación al proceso de fabricacióncontribuyente Ley 7/2022, de 8 de abril, de residuos y suelos contaminados para una economía circularLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2605-20 31 Jul 2020

Improvement works contracted directly with the builder are subject to 21% VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivoejecución de obraspromotoradquirentevivienda en construcción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 90.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.1.7º

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V2679-19 1 Oct 2019

Headphones taxed at 10% for wholesale, unless the purchaser has a disability of 33% or more

SG de Impuestos sobre el Consumo

tipo impositivo reducidoequipos médicosdeficiencia auditivagrado de discapacidadventa al por mayor LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.Uno.1.6.ºcLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 91.dos.1.5º

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V1959-18 2 Jul 2018

Acquisitions of goods for subsequent shipment to Ceuta and Melilla are subject to VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

territorio de aplicación del impuestoexención por exportaciónpuesta a disposiciónexpedición o transportesujeción al impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21

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V1747-17 6 Jul 2017

Deliveries of goods from France to Spain may be VAT exempt if intra-Community transaction requirements are met

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónentrega de bienesadquirentenúmero de identificación fiscaloperación intracomunitaria LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.Uno

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V1699-17 30 Jun 2017

Supply of packaging material to an acquirer in another Member State may be exempt from VAT

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónentrega de bienestransportemedios de pruebaadquirente LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 8LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25

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V1697-17 30 Jun 2017

Goods deliveries may be VAT exempt if transport for export or to another Member State is proven

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónexportaciónentrega intracomunitariaduascarga de la prueba LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 25

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V0756-17 24 Mar 2017

The holder's signature on the lump-sum compensation receipt may be replaced by that of their representative

SG de Impuestos sobre el Consumo

compensación a tanto alzadorégimen especial de la agriculturarepresentación voluntariarecibosujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 130.2LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 130.3

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V2665-15 15 Sept 2015

The status of the transferor determines whether the transaction is subject to ITPAJD or VAT

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

transmisiones onerosasempresario o profesionaltransmitenteadquirentebienes muebles TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.5

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V0314-15 28 Jan 2015

Fluorinated Gases Tax must be mandatorily passed on to purchasers without exception

SG de Impuestos Especiales y de Tributos sobre el Comercio Exterior

impuesto sobre gases fluoradosrepercusión del impuestocontribuyenteadquirenteimpago Ley 16/2013LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0011-15 7 Jan 2015

Sales of goods to a domestic customer for export are subject to VAT if the customer is registered as an exporter

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónventa sucesivaexportaciónduatransmitente LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21.1ºLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1464-14 3 Jun 2014

Acquisition of goods from private individuals is subject to ITPAJD, regardless of the purchaser's status

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

transmisiones onerosasempresarioprofesionaltransmitenteadquirente TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.1TRITPAJD — RDLeg 1/1993 de ITP y AJD art. 7.5

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V0678-14 12 Mar 2014

Export exemption cannot be applied if the purchaser is established in Spain

SG de Impuestos sobre el Consumo

exenciónexportación indirectaadquirenteterritorio de aplicación del impuestoexpedición comercial LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 21.2ºRIVA — RD 1624/1992, Reglamento del IVA art. 9

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